浅谈上市公司内部控制制度

Ｎ　Ｙ　睢一　浅谈上市公司内部控制制度　唐晶，安济隆　１５０００１）　（北亚集团，哈尔滨明。尤其是一些国有企业在机构设置上往往存在着　文摘编号：１００５—９１３Ｘ（２００８）０４～００８８一ＣＡ　一摘要：建立企业内部控制制度是围绕所有者和管理者两　些谁都可以管、谁都可以不管的区域，出了问题　个不同的概念，采用不同的系统，不同的管理手段。使　以后常是互相推诿，最终不了了之，无法追究责　经营者能够行使自己的职责，保证董事会的决议得到贯　任。此外，不相关机构、岗位尚未分离的现象仍然　彻，保证企业不断提高管理水平和盈利能力。在上市公　存在。　司中首先执行内部控制制度将有助于提高上市公司的质　量，使企业在未来激烈的竞争中求得生存和发展。完善　４．人力资源管理体系不完善。有些国有企业还　内部控制制度应完善公司法人治理结构；充分发挥内部　存在因人设岗、在雇用人员时凭借私人关系等现　审的作用；建立相应的激励约束机制。　象。公司内部也没有形成有效的业绩考评及晋升制　关键词：内部控制制度；管理模式与体系；完善　度，人力资本利用不足。即使设立了完善、良好的　中图分类号：Ｆ２３９．４５文献标识码：Ａ　文章编－￣－：１００５－９１３Ｘ（２００８）０４—００８８－０２　人力资源管理制度，也没有达到应有的效果。　５．执行力不强。企业执行力不强已成为普遍问　～、内部控制制度的定义　题，管理者的级别往往影响着制度执行的范围和力　内部控制制度是指一个公司的各级管理部　度；制度制定不科学，执行前紧后松、缺乏跟进，　门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息　沟通不足，监督不力；员Ｔ缺乏危机感，奖励容易　的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用　处罚难，这些因素都大大削弱了执行力。　公司内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关　６．在内部审计方面，企业普遍存在浓厚的行政　系，形成一系列具有控制职能的方法、措施和程　命令色彩。在这种情况下组建起来的内部审计组织　序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密　无法在地位上实现超然，其Ｔ作范围大大受　的、较为完整的体系。内部控制是适应国内外证券　限，也很难赢得威信，内部审计结果并不能客观反　机构监管要求，企业董事会、管理层及其全体员工　映真实情况，系统形同虚设。　实施的，为提高经营活动的效率和效果、财务报告　（二）内部控制不力的危害　的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现而　我国企业内部管理方面存在的上述问题，使　提供合理保证的过程。内部控制包括控制环境、风　企业内控不能成为企业生产经营活动中自我调节和　险评估、控制活动、信息沟通、监督五个方面的内　自我制约的内在机制。经营的失败、会计信息的失　容。　真、违法违纪行为时有发生。但是，经济发展的国　二、当前我国上市公司内部控制普遍存在的　际化趋势和我国市场经济的不断完善，使得企业必　阎黪　须提升管理水平，否则其生存将面临巨大挑战。简　（一）内部控制存在的问题　言之，得控则强、失控则弱、无控则乱、不控则　１．内部控制意识薄弱，内控制度不健全。有相　败。　当一部分企业尚未认识到内控对于企业经营管理的　三、在上市公司建立内部控制制度的必要性　重大意义，未制定内控制度；还有一部分企业尽管　完整的内部控制体系和完善的内部控制制　建立了严格的内控制度，但事实上却难以实施。　度，是约束、规范企业管理行为的准则，是减少风　２．法人治理结构不完善，内控组织虚置。我国　险的重大措施。实施内部控制可以及时发现和纠正　很多上市公司仅具有现代企业的外壳，并没有构建　各种舞弊及不法行为，有利于保证资产安全、完　现代企业的运行机制；股东会、董事会、审计委员　整，保证经营成果与财务状况真实、可靠，其必要　会和管理者的权限和责任存在错位。　性表现为以下几点。　３．组织机构设置不合理，职责不清，责任不　第一，是完善内部控制制度，是建立现代企　收稿日期：２（）０８—０１—２７　作者简介：唐晶（１９７４一），女，哈尔滨人，经济师，从事管理学研究。　一８８—　２００８耸　４辩ｊ　维普资讯 http://www.cqvip.com ＢＥＩＦＡＮＧＪＩＮＧ北ＭＡ——方Ｏ经圜　业制度，完善法人治理结构，实现经营机制的转　（二）充分发挥内部审计的作用　换，加强企业管理，提高企业经营业绩，改善企业　内部审计是企业强化自我约束机制的重要手　财务状况的必要手段。　段，是转换企业经营机制，规范内部管理，提高经　第二，是贯彻国家《会计法》、财政部颁布　济效益，建立现代企业制度的客观要求。是健全内　的《内部会计控制规范》，参照美国《萨班斯法　部控制制度的重要内容，同时内部审计还能为改进　案》等法律法规对上市公司的要求，满足国内外资　内部控制提供建设性的建议。　本市场监管需求，提高会计信息质量的需要。　１．内部审计应具有性和必备的权力。按　第ｉ，是积极参与竞争、努力降低风险的需　照《会计法》、《公司法》和《内部会计控制规　要。防范风险、提高经营管理效率和效果的重要措　范——基本规范（试行）》的要求，企业应在股东　施。　大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计　第四，是建立统一规范的内部控制制度，能　委员会和审计部，审计部的地位应高于其他职能部　使上市公司各项规章制度成为系统性、可操作性和　门，在业务上对审计委员会负责并向其报告工作，　包容性很强的内部管理制度，更为有效地体现股份　在行政上对总经理负责并向其报告工作。　公司管理理念。　２．切实转变内部审计职能。随着企业内控制度　四、完善上市公司内部控制制度的几点建议　的逐步建立，外部约束机制的不断加强，内审职能　（一）完善公司法人治理结构　应从传统的查错防弊型转向现代的评价、服务和监　完善公司法人治理结构。只要规范运作，必　控型。内部审计应以财务审计为基础，以经济效益　然带来制衡和监督约束的功能，而我国目前的法人　审计为中心，在核实财务会计资料真实、正确的基　治理结构往往徒有虚名。要想解决这些问题，必须　础上展开经济效益审计。　理顺现有管理，加强董事的作用，董　（三）建立相应的激励约束机制　事作为董事会重要成员，担负着公司战略规划与决　股票期权的实质是从股票价格中提取股票市　策的重任。　场对公司潜力的评价信息，并借此对管理人员提供　１．董事人员的选择。董事大都是某一　长期激励。股票期权制度在理论上来讲可以解决这　领域的知名人士或专业技术人士。在现阶段，我　个问题，重要的是在具体化操作的过程中要掌握好　国的注册会计师、执业律师、社会研究机构的研究　激励和约束的度，一定要使激励和约束相适应，这　员、金融中介机构中的资深管理人员以及在大公司　需要各个公司根据其自身的特点和需要设计出合理　任职多年的高级管理人员等，都可以成为董事　的期权额度和行权价格等具体实施细节。通过这种　的来源。　激励和约束，使公司核心人员更关注公远的发　２．董事有利于公司的专业化运作，董　展，从根源上消除制造虚假会计信息的动机。　事大多为财务、市场方面的专家，拥有决策所需要　的各种知识，他们能利用其专业知识和经验为公司　发展提供建设性的建议，为董事会的决策提供参考　【１】庄恩岳．审计准则全书［Ｍ］．杭州：浙江人民出　意见，从而有利于公司提高决策水平，提高经营绩　版社，１９９９．　效。　【２】财政部注册会计师考试委员会．２００１年度注册会计　３．董事有利于加强企业内部的检查、评　师考试辅导教材［Ｍ］．北京：经济科学出版社，２００１．　判、监督和约束。董事的制衡作用是由其　［３】张俊民，会计监管［Ｍ］．上海：立信会计出版社，２０００．　【４】陈和平．内部会计控制之我见［Ｊ］＿重庆交通学院　性和行权能力所决定的。董事不拥有企业股　学报，２００１（４）．　份，不代表特定群体的利益，于任何股东，较　【５】吴水澎，陈汉文，邵贤弟．企业内部控制理论的发展　少受内部董事的影响，公正性强，可以确保董事会　与启示［．，］．会计研究，２０００（５）．　集体决策，防止合谋行为，可以不受利益的局限而　【６］张红英．试论企业内部会计控制制度的建立［Ｊ］．　公平地对待全体股东、董事和经理人员，维护全体　商业经济与管理，２００１（６）．　股东和整个社会的利益；同时，董事不在企业　ｆ７］尚洪涛，邓黎阳．企业内部控制制度局限性的理性分　任职，相对于内部董事容易坚持客观的评价标准，　析［Ｊ］．中国财经，２００２（１０）．　并易于组织实施一个清晰的、明确的评价程序，避　［８】阎肃。内部控制浅论［Ｊ］．中华会计，２００２（１０）．　免内部董事“自己为自己打分”，从而对经理层进　【９】王剑平．关于内部控制制度建设的思考，中国金融　行更有效的制衡并客观评价、监督经理层的业绩，　家．２００２（１２）．　最大限度地谋求股东利益。　【责任编辑：方晓１　２００８年第４期　Ｉ　８９　ｉ