管 理荟萃 詈 合理地运用会计的谨慎性原刚 魏朝辉 理 、世 慎性原则又称稳健性原则．是要求企业在 进行会计核算时．应当遵循谨慎性原则的 要求．不得多计资产或收益．少计负债或费 用．但不得设置秘密储备 一、谨慎性原则运用不合理产生的影响 谨慎性原则的核心是稳健经营 但也应合理运用．把握 尺度．若使用不当也可能降低企业会计信息的可靠性、可比 性，使会计信息失真。如：计提减值准备比例不规范 由于会 计制度未对减值准备的计提比例作出了明确规定．这就使某 些情况相同或相似的企业为了自身的利益．按对自身有利的 计提比例．在会计报告巾出现较大差异．而企业在计提准备 时没有披露充分信息．也使会计信息使用者对会计报告数据 的可靠性和可比性产生质疑 成本与可变现净值中的“可变现净值”如何计量确定．都 由会计人员的职业判断能力决定 由于谨慎性原则具有主观 臆断和不可验证性．致使该原则易被滥用．从而极大地破坏 了会计信息的宏观性．使会计信息失去可靠性 由于不同企 业、不同经营者用于不同目的，谨慎性原则成为企业经营者 操控年度损益的手段 实际成本计价下．发出存货的成本按什么价格计价．是 采用先进先出法还是加权平均法：固定资产采用快速折旧法 还是采用直线折旧法．也会影响到当期利润偏高或偏低 企 业往往为了调节年终损益多少．使用眼前有利于自身的方 法．为管理者的短期行为提供了方便。 谨慎性原则中要求“要合理预计可能发生的费用和损 失”，但如何才算合理预计，费用和损失是否会发生，这些因 素就更加不确定．完全有赖于会计人员的主观判断 由于操 作空间大．难免为企业操纵利润、粉饰报表、建立“秘密公积” 提供了施展的舞台，也给审计增加难度。 现在我国企业绩效评价仍然以利润为主 企业主管部门 和所有者对企业经理业绩评价也以利润为主要指标 一些企 业追求利润最大化利用谨慎性原则操控利润．使会计方法在 实务操作中带有主观臆断性．报告数据弹性大．报表信息缺 乏衡量标准．这些都为谨慎性原则发挥其应有的作用设置了 障碍。 二、如何合理运用谨慎性原则 国际会计准则规定：“审慎是指在有不确定因素的情况 下作出所需要的预计时．在所需要的判断中加入一定程度的 谨慎．以便不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。…‘不 抬高”并不意味可以随意“压低”：“不压低”也不意味可以任 意“抬高” 谨慎是有程度的．估计要有合理性 为了防止误 解，防止滥用这一原则．国际会计准则又对此作了特别的补 充说明：“审慎的应用并不允许诸如设立秘密准备金．过分地 提取准备．故意压低资产或收益。或故意抬高负债或费用，因 为那样编出的财务报表不可能是中立的．从而也就不会具有 可靠性 ”因此．有必要对谨慎性原则的运用进行严格规定． 并与其他会计原则互为制约，以扬长避短．发挥其最大作用。 １．对谨慎性原则与其他原则共同运用相互制约。在会计 实务中．谨慎性原则与其他原则如可比性原则、配比性原则 的共同使用对谨慎性原则进行必要的约束．减少会计人员的 主观性和随意性。这些约束条件的．使得会计程序与方 法将主要依据客观前提而定，可减少操作上的随意性。 ２．提高会计人员的专业水平和职业道德素质。谨慎性原 则在运用中的弹性较大．要求会计人员具有较高的业务素质 和职业判断能力 会计人员应系统掌握会计专业知识．加强 后续教育．应用专业知识对确定和不确定的会计事项进行确 认和计量：加强会计人员职业道德教育．职业道德是会计人 员正确进行职业判断的保证，会计人员应坚持真实、公允的 原则，客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果，以 便对会计交易或事项做出谨慎的处理 这是正确运用谨慎性 原则的重要条件 ３．充分披露会计信息 谨慎性原则的应用不但是对管理 者的决策产生影响．也会对投资者的判断有决定性的作用 不同的职业判断会导致选择方法及其所产生的财务状况和 经营成果的不同，最终会影响报表使用者的判断。因此，凡是 与谨慎性原则应用有关的、会影响投资人和债权人等信息使 用者对目前和未来理性判断的信息．都应在财务报告中做出 全面陈述 ４．加强审计监督。强化内在约束机制。谨慎性原则在实 际操作过程中有较强的倾向性和随意性．为防止企业基于自 身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则．应加强以审计为 核心的外部监督体系．充分发挥审计的外部监督作用． 确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理应用。同时，应 强化企业内在的约束机制．提高会计人员的职业道德意识． 优化会计行为．从而使谨慎性原则得到合理应用。 谨慎性原则是对会计原则体系在新环境下的必要补充． 它的运用必须与其他会计原则协调一致并服从于会计总目 标 谨慎性要求会计人员在进行估计时必须着眼于提高会计 信息的质量．立足于整个会计原则体系，以客观事实为依据， 保持不偏不倚的立场．保证在有不确定因素的情况下．为数 据使用者提供可靠的会计信息 （作者单位：河北省大清河河务管理处） 匿 圜２００９￣６ ２５
