维普资讯 http://www.cqvip.com ２００７年 第５期 科技与管理 Ｎｏ．５，２００７ （总第４５期） Ｓｃｉ—Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ ａｎｄ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ （Ｓｕｍ Ｎｏ．４５） 文章编号：１００８—７１３３（２ｏ０７）０５—００８２—０３ 企业内部绩效审计探析 张秀玲 ，李清华 （１．黑龙江省鹤北林业局，黑龙江萝北１５４２１２；２．黑龙江省林口林业局，黑龙江林口１５７６２１） 摘要：作为企业内部控制的重要组成部分，内部审计越来越受到企业管理层的重视。但是，当前的内部审计 职能仅局限在财务的监督和鉴证上，没有把提高企业内部机构效率性、效果性作为内部审计的主要职能。笔 者认为，通过加强企业绩效审计可以很好地深化内部审计的发展空间，强化企业的内部控制制度。 关键词：绩效审计；内部审计；对策 中图分类号：Ｆ２３９ 文献标识码：Ａ Ｓｔｕｄｙ ｏｎ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ ａｕｄｉｔ ＺＨＡＮＧ Ｘｉｕ—ｌｉｎｇ’’ＬＩ Ｑｉｎｇ－ｈｕａ （１．Ｈｅｂｅｉ Ｆｏｒｅｓｔｙ Ｂｕｒｅａｕ ｏｆ Ｈｅｉｌｏｎｇｊｉａｎｇ Ｐｒｏｖｉｎｃｅ，Ｌｕｏｂｅｉ １５４２１２，Ｃｈｉｎａ； ２．Ｌｉｎｋｏｕ Ｆｏｒｅｓｔｙ Ｂｕｒｅａｕ ｏｆ Ｈｅｉｌｏｎｇｊｉａｎｇ Ｐｒｏｖｉｎｃｅ，Ｌｉｎｋｏｕ １５７６２１，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ａｓ ａｎ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｐａｒｔ ｏｆ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｏｐｅｒａｔｉｎｇ ｓｙｓｔｅｍ ｉｎｔｅｒｎａｌ ａｕｄｉｔ ｉｓ ｉｎｃｒｅａｓｉｎｇｌｙ ｅｍｐｈａｓｉｚｅｄ ｂｙ ｔｈｅ ｌｅａｄｅｒｓ．Ｂｕｔ ｒｅｃｅｎｔｌｙ，ｔｈｅ ｆｕｎｃｔｉｏｎ ｉｓ ｌｉｍｉｔｅｄ ｔｏ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ．Ｔｈｅ ｗｒｉｔｅｒｓ ｂｅｌｉｅｖｅ ｔｈａｔ ｉｎｔｅｒｎａｌ ａｕｄｉｔ ｏｆ ｔｈｅ ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ ｃａｎ ｈｉｇｈｌｙ ｄｅｅｐｅｎ ａｎｄ ｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎ ｃｏｒｐｏｒａｔｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ—ｃｏｎｔｒｏｌｌｅｄ ｓｙｓｔｅｍ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｉｎｔｅｒｎａｌ ａｕｄｉｔ ｏｆ ｔｈｅ ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ；ｉｎｔｅｒｎａｌ ａｕｄｉｔ；ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅ １ 引 言 务或其结果在多大程度上达到政策目标、经营目标以 及其他预期效果。 绩效审计是现代审计的重要组成部分，是随着社 绩效审计与传统的财务审计有着明显不同的审 会经济发展而逐步形成的一种新型审计，它与传统审 计效果。传统财务审计指向“钱是怎么花的”，绩效审 计共同构成具有更高审计目的、更广泛审计内容的现 计重点是考虑“花钱的效果”。国际上的绩效审计，首 代审计体系。绩效审计是检查一个国有部门或企业组 要的一点就是以审计机构的绝对独立性为基础的，这 织的经济活动，对其管理和运用其资源的经济性、效 样其审计结果才有权威性，才能让公众信服。而我国 率性和效益性进行评价，以明确经济责任、提高经济 内部审计的非独立性这个特点决定了不能照搬照抄 效益的一种经济监督活动。绩效审计主要是围绕３个 国外的经验。应该探索走“非独立型”绩效审计的道 要素进行。即：经济性、效率性和效益性。经济性就是 路，也就是财务审计与效益审计相结合的具有中国特 在适当考虑质量的前提下尽量减少使用资源的成本； 色的绩效审计，这类审计主要是以查处和揭露严重损 效率性是指商品、服务和其他结果及其所用资源之间 失浪费和国有资产流失为主要目的和内容的专项资 的关系，即一定的投入所能得到的最大产出，或一定 金审计。目前我国的内部审计机构仍主要是以“被审 的产出所需的最少投入；效益性是指项目、计划或其 计单位提供的财务报表是否根据公认会计原则公正 他活动的预期结果和实际结果之间的关系，商品、服 地说明了财务状况和经营成果，是否遵守了可能会对 收稿日期：２００７—０７—３０ 财务报表产生实质性影响的有关法律法规和规章制 作者简介：张秀玲（１９７１一），女，会计师； 度的规定”为目标和内容的真实性和合规性审计即财 李清华（１９６５一），女，会计师 务审计为主［Ｊ］。审计人员具有了比较丰富的财务审计 维普资讯 http://www.cqvip.com 第５期 张秀玲等：企业内部绩效审计探析 ８３ 经验和技能，财经监督体系日益完善，企业资产管理 逐步深化，所有这些，必将使得内部审计重新定位成 为可能。积极防御和化解金融风险，加强企业财务的 监督管理，完善财务监督管理制度，一直是努力的方 向。同时，审计制度体系的完善、金融机构内控制度的 建立健全，为审计的重新定位创造了良好的环境，财 务审计将有条件和精力将重心从以往的真实性审 计及错弊审计逐步转移到绩效审计上来。另外，审计 一向都存在人力不足的问题。绩效审计恰恰是在逐步 缩小审计范围，而不是在扩大审计范围。绩效审计把 重点放在具有决策权的部门，以增强对经济责任的重 点审查。缩小审计范围也是一个世界性的趋势，是审 计利用有限资源优势，有效发挥审计作用，提高审计 质量、防范审计风险的重要战略。由此可见，财务审计 的成熟，也为企业内部审计重新定位绩效审计提供了 可能。 绩效审计审查范围非常广泛，包括所有使用资金 的单位。由于企业的业务活动及对各种资源的运用， 操作起来具有很广的辐射面，故而实施审计时需同时 涉及诸多单位。因此，绩效审计的对象既包括物质生 产部门，也包括非物质生产部门，还有对投资项目的 审计等；应用范围也宽广得多，既包括被审计单位各 项业务活动，也包括其他非经济范畴的管理活动。除 了通常的财务收支和工程审计之外，还包括对企业投 资的经济性、效率性、效果性进行必要的审查［２］。探索 绩效审计的初步阶段，企业内部绩效审计应沿着资金 使用效能和工程效益两条主线、有重点的进行。 ２ 绩效审计在实践中的运用 ２．１绩效审计在资金使用中的应用 目前企业审计着重于审查单位或部门的财政财 务收支账目是否如实地反映了该部门的货币性活动 和各项业务活动，以及其在工作中是否依法行事和前 后一致。这种传统的财务审计是不能满足当前需要 的。因为事实上随着资金支出的迅速增加以及资金使 用范围的日渐扩大和工作的日趋复杂，企业领导（甚 至包括企业员工）想要知道的不单是资金使用是否合 理、合法，而且还想知道资金支出是否经济有效。 对资金使用开展绩效审计，是指对企业资金使用 行为提供独立的评价，有利于促进被审计单位或部门 适应市场经济发展的需要，围绕提高效率和效果而不 断地改进工作，加强内部控制，实现最佳的资源管理， 做到经济有效地使用资源。对企业开展专项绩效审 计，为决策者和企业员工提供有关的信息，这些审计 信息不仅限于财政财务理财方面，而且包括资金使用 效果方面。这样有利于促进财政收支计划及目标的实 现；有利于维护正常的经济秩序和避免经济、政治风 险。对企业资金使用的经济性和效率性审计比较容 易，主要是要找出被审项目在经营中需要改进之处， 即评价资金资源是否得到既经济又有效率的管理和 使用。企业资金使用的经济性，是指以最低费用取得 一定质量的商品和服务。例如，购买的设备过于昂贵， 或质量过高等就是缺乏经济性。而效率性，是指从对 一个项目的资源的投入，力争取得最大的产出，或确 保以最小的资源投入取得一定数量的产出。在进行专 项资金经济和效率审计时，审计人员应适当考虑该项 目是否遵循适当惯例；遵循适当的程序，保证支出的 物品具备需要的型号、质量和数量，并被各使用单位加 以妥善地使用和维护；采用效率高的工作程序等 。 效果审计是对资金支出行为真正的绩效进行衡 量，即对项目是否能实现其目标进行评价。效果不同 于结果，它是把采购项目的实际成就和预期要达到的 成就进行比较，然后把比较的结果与绩效标准相联系 起来。为了评估效果性，必须确定所预期的目标正在 实现，效果性审计主要是评价被审项目的最高管理人 员的决策是否达到了预期目标，即审查决策目标是否 正在或已经圆满地实现。对资金支出项目效果审计 时，审计人员应：评估管理系统是否完备，足以衡量采 购项目的效果；确定该采购项目的效果是否令人满意 地达到预期水平的项目结果；查明造成绩效不够理想 的因素。 ２．２绩效审计在工程效益审计中的应用 工程项目审计不能简单地局限于财务收支情况 的真实性审计，而是应当逐步向审计领域的高层次审 计—一绩效审计迈进。绩效审计标准的多样性使得绩 效审计往往缺乏明确的制度或指标作为评价的标准。 评价一个工程项目的标准取决于工程项目的质量以 及工程项目的未来效益，工程质量是关键，项目效益 （包括经济效益和社会效益）则是工程建设的根本目 的。审计不仅要确保工程中资金运用的安全性，还要 促进工程投入的效益性，考核工程项目的投入与收益 的比率是否达到预期目标，为企业发展提供可靠的决 策依据。在绩效审计的方法上，可综合运用多种方法 开展绩效审计。运用成本分析法、趋势分析法、比较分 析法以及宏观经济理论，将工程技术方法与财务分析 和市场调研方法有机的结合起来，从宏观经济发展的 角度对问题进行深入的研究。最后，还应该加强财务 审计人、法、技建设，为绩效审计奠定质量基础。 ３提升绩效审计的措施 ３．１提升财务审计人员的综合素质 绩效审计工作质量高低在很大程度上取决于审 维普资讯 http://www.cqvip.com
科技与管理 计人员的综合素质。绩效审计需要多样化和创新的方 法，需要多学科的知识。随着绩效审计的开展，审计人 ２００７聋 增强评估结果的真实性、可信性，提供准确的数量充 分的信息，以达到决策科学合理，促进监督经济活动 合理化的目的。 员素质结构将多元化、现代化发展，呈现适应性、效率 性和整体性的发展趋势。因此，重视审计人员素质的 提高是开展绩效审计的当务之急。审计人员在开展绩 开展绩效审计有助于提高企业经济效益。绩效评 估有助于企业管理目标的分化和资源的合理配置，促 进企业各部门形成浓厚的绩效意识，从而把提高绩效 的努力贯穿于管理活动的各个环节，这将从根本上促 进管理效率的提高，从而有效实现审计的目标。目前 开展绩效审计最直接的难题来自于概念和评价标准， 效审计时需要具备相应的独立性和胜任能力。除了传 统的财务审计所要求的能力以外，还要求审计人员具 有更加专门的专业知识，能够深刻理解审计工作，在 评价企业绩效时形成深刻而中肯的判断【４］。 ３．２制订绩效审计准则和审计操作指南 绩效审计的目标是评价管理活动的效益、效率和 缺乏一套对企业资金使用效益的衡量指标体系，而对 于企业部门使用资金的社会效益也很难量化评价。企 业内部审计定位绩效审计是个循序渐进的过程，还必 须不断在审计实践中探索绩效审计的新路子。 效果，要求审计人员要有严格的独立性、规范性和客 观性。而我国审计准则体系中关于绩效审计方面的准 则还是个空白。因此，要形成以审计法为核心、审计准 则和审计操作指南为基础的既符合我国国情又体现 企业特色的绩效审计制度体系。需要通过制订绩效审 参考文献： ［１］张海燕．绩效审计初探［Ｊ］．胜利油田职工大学学报，２００４，１８ （４）：２６—２７ 计准则以及绩效审计操作指南，明确审计部门开展绩 效审计的审计标准、原则以及执业规范和道德准则。 ３．３不断夯实绩效审计的技术基础 Ｅ２］杨［３］吴标．澳大利亚绩效审计及其对我国的启示［Ｊ．广东经济管 英．浅谈我国政府绩效审计的问题及对策［Ｊ］．审计与理 理学院学报，２００５，２０（１）：６６—６８ 绩效审计没有统一标准的方法和技术，在对财务 财，２００４（８）：２４—２５ 管理绩效评估时，应当采取定性分析与定量方法相结 合，建立评估模型，合理确定指标体系和指标的权重。 为此，审计要利用现代科技手段（包括计算机、计量经 济学等技术）作为财务管理绩效审计的必要手段，以 ［４］刘亚平．关于开展部门绩效审计的几点思考［Ｊ］．中国审计， ２００３（１３）：５９ ［编辑：刘玉成］ ９ｋｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ ９ ｊ ｊ ｊ ｊ ｊ 业业ｊ 业业ｊ ｊ 业ｊ 业业ｊ 业业ｊ 业业ｊ 业业ｊ （上接第８１页） 才能真正做到尊重、关怀消费者，充分利用人力资源， 通过不断的个性技术转化、产品中试、市场推广、信息 休闲农业，不仅可以增加农民收入，还可带动农村新 一轮创业，有利于农业的拓展和可持续发展。休闲农 反馈调整等过程，合理有效分配资金，构建一条完整 的技术产业链，从而形成企业核心竞争力，创建我国 本土的生物企业品牌，在生物经济竞争中赶超发达国 家。 业除了给人们提供更加多样化的休闲场所外，还将原 先以生产为导向的农业，从整体上由第一产业提升为 第三产业，使农民和城镇居民“双赢”，提高了城乡居 民的生活品质。 ３．８发展休闲农业，带动农村新一轮创业 休闲农业是区域经济发展到富裕程度后，农村调 整产业结构、发展多种经营的一种新的生产经营方 参考文献： ［１］邓心安．生物经济时代与新型农业体系［Ｊ］．中国科技论坛， ２００２（２）：１６—２０． 式。其以田园景观和自然资源为依托，融农林牧渔生产、 农产品经营与服务、农村文化与环境建设、观光旅游 于一体，具有以休闲功能为主、“人闲地不闲”等特点。 ［２］ＳＴＡＮ Ｄ，ＣＨＲＩＳＴＯＰＨＥＲ Ｍ．Ｃｈｒｉｓｔｏｐｈｅｒ Ｍｅｙｅｒ．Ｗｈａｔ ｗｉｌｌ ｒｅｐｌａｃｅ ｔｈｅ ｔｅｃｈ Ｅｃｏｎｏｍｙ［Ｊ］．Ｔｉｍｅ，２０００，１５５（２１）：７６＿７７． ［３］本书编写组．共中央国务院关于推进社会主义新农村建设的 若干意见（干部读本）［Ｍ］．北京：中国农业出版社，２００６． 随着农业生产力的提高和人们休闲时间的增多， 回归自然、体验农事活动将成为一种消费时尚。发展 ［编辑：林剑峰］