口C儿T经济体制改革的深入使税收征管改革不断推进税统管模式向征。,,口财经论坛由”“一人进户,各都。”“、管查三分离或征管检查两分离模式转“、、、”“、变但事实上无论是征管查统管还是征管查分离“”“、、”,鲜忍么哪妞没有跳出传统手工操作和保姆式管理方式的框子其弊端十分明显.、”,皿喊那饰蟾愈攀赘而准踢公:(一)现行征管模式与市场经济税制思想不相适应。,①与市场经济“、、发展不协调市场经济是法制化的经济应建立在各项经济法规比较健全的基础上,易翻践挪逾猎矶草而现行无论是,“征、管查一条线还是征管查三,、”哑菊履因科学合理的税收征管模式应该、分离”,都没摆脱人治观念无法与市场经济相协调都没摆脱人治观念,无法与市场经济相协调。②与组织税收收入的连续性相矛盾。征管查分离把有机联系的税收收入过程,人为划分为两个或三个阶段,把税收分配、调节、监督三大职能割裂开来,脱离实现组织收入的过程或将这一过程分离开来,使分配失去了连续性,税收对经济的调节和监督作用不能充分发挥.③与税制的经济便利原则相抵触.征管查三者职能不清,导致各自为政的局面,使税收征管出现“真空”地带;三者分离,要求税务机构与之匹配,各组独立行动,使企业应接不暇,在既不规范又不统一的情况下,难以有效保证征管工作的顺利进行。(二)税收征管改革滞后于税制改革,税制改革亦未充分考虑税收征管的相应配套改革。我国分别于1983年、1984年进行两步“利改税”,1994年又进行了更为全面的结构性税制改革,但却未考虑税收征管及其配套改革;并且由于税收征管改革的滞后,致使有的税种出台后无法征收,减弱了税收的调节作用;有的税种则在征收程序和手续上存在诸多漏洞,使不法分子骗税、企业逃税、漏税有了可乘之机。(三)税收征管的内部监控机制不健全“征、管、查”分离,并未彻底改变专管员管户制度的本质,只强调征收主体的征管作用,忽视了纳税人的主观能动性,形成“征”、“纳”脱节,税务人员与纳税人之间仍是管辖与被管辖的关系,使基层税务征收机关特别是税务征管人员的“权力”显得很大,致使权钱交易、以权谋私、滥用权力等现象屡有发生。(四)关于“征收、管理、检查三分离”和“申报、代理、稽查三位一体”提法的认识问题。这两种提法或模式,由于其固有的不科学性和片面性,虽然在实际工作中都发挥了加强税收征管的作用,但并没有使征管工作发生根本性的改变。前者忽视了纳税人的作用,后者虽强调了纳税申报,但又忽视了征收。由代理人为纳税人申报纳税,仍属于纳税人申报纳税的范畴,并非“三位一体”.由此看来,“三分离”和“三位一体”都不是理想的税收征管模式。若从财政体制改革的角度来看,由于实行分税制和税务机构分设,造成税收征管制度和模式的不适应,这表现在国税与地税的责任权限和相互协调配合,税收征管和企业负担、征收管理和机构设置、发票管理与税收征管的不协调等诸多方面。是以税收征管法律为依据,以计算机现代化手段为依托,征收、管理、检查制约,申报、服务、稽核相互配合,严密、实效的税收征管模式。它的具体框架是:以纳税人自行申报纳税为基点,通过税务机关和中介组织的双层服务,使纳税人能够实现自行申报、自觉纳税;通过计算机对申报、纳税资料的处理、分析,对未申报或中止申报的纳税人进行催报催缴,同时将异常申报加以筛选,临控纳税人按期中报;通过稽查,纠正并处罚不真实的纳税申报,引导纳税人如实申报、纳税。这种新的税收征管模式可以简述为:申报、服务、征收、稽查。根据上述框架,新税收征管模式的建立还需解决下面的认识和实践问题:(一)以科学、合理地设置征收机构为税收改革方案实施的基础。针对目前我国税收征管机构的现状,合理地设置税收分局,负责辖区内所有经济成份的税收征管,包括国有企业、集体企业、内资企业、外资企业、股份翻企业及个体户的税收征管,不再按雄业性质、隶属关系设置征收分局。这群做的好处有三点:首先,解决了长期困扰特区税征收管交叉重叠的问题,不局限于企业性质和隶属关系,设置在某一地域,就由相应分局征管,解决原来一个企业或一座楼宇由若干个分局口儿T交叉征管的矛盾;其次,按照属地原则征税,无论是市属企业还是区属企业,只要在同一地域,均由一个分局征管,分别入库,有利于财政体制改革;再次,能最大限度地减少漏管户(二)以强化税收计划管理为税收征管模式改革想构的口周少华征管科学化的必要程序近年来,由于不稳定的财政经济体制的影响,使税收征管和税收计划管理未能在税法规范中按合理的轨迹运行,导致了“唯计划”和“唯征管”的倾向实践证明,不论征管体制如何改革,手段如何先进,、{划管理都是不能放弃的。税收的征收管理和计划管理都是以税法为基点的扩展、延伸和具体化,都必须遵循“依法治税”、“依率计征”原则市场经齐体制的建立,并不排斥经济运行C口财经论坛的计划性和对税收收入的计划管理;相反,对税收计划管理提出了更高的要求(三)以培养公民自觉纳部意识、组织社会护税协税为税收征管监控的必要补充。《税收征收管理法》已颁布实施,由于历史原因,大多数公民仍未意识到自己已经或可能成为纳税人,某些法人代表也存在有侥幸心理。要把依法纳税提到议事日程上,应实行领导专人负责制,把纳税情况的好坏与各级领导的工作业绩结合起来。坚持“专业管理为主导,群众管理为基础,专业管理与群众管理相结合”的原则,建立科学严密的社会监控网络,既是传统管理的重要内容,也是建立科学严密的税收征管模式的重要内容在发展市场经济过程中,纳税人的流动和商品的流动很颇繁,虽然计算机的使用能大大提高税务征管监控能力,但仍有大量信息和资料需公民提供,群众性的护税协税工作是必不可少的。易困纽扭皿枢蟾肠筛自触隐为实现税收征管模式的预定目标,除解决上述认识和实践上的问题外,还应采取下列配套措施:(一)搞好税收会计改革,促进税收征管科学化。经济体制改革以来,税收会计虽被提出,但始终未突破传统习惯换算方法,仍存在诸如会计事务处理手续不规范、不统一;取消会计帐簿,以表代帐等间题;记帐方法还停留在原始的单式记帐上。这直接影响了税收会计工作的质量,使税收会计无法完整、准确地反映税收资金的来龙去脉,会计的反映监督作用无法充分发挥。实践证明,加速税收会计改革,建立以应征数为核算起点的税收会计核算体系,对促进依法治税、落实公平税赋原则、推进征管改革有着十分重要的意义。(二)坚持正确的银行扣款顺序,以支持税收征管工作.国家规定,在开户单位存款不充裕的情况下,其开户银行的扣款、支付顺序应是:一贷款、二税款、三工资、四贷款但近年来,由于许多企业多头开立银行帐户,加之银行结算制度松弛,使这一扣款、支付顺序没有得到很好的执行,影响了税收的及时足额入库。强化税收征管要求银行的支持和配合,银行应以国家大局为重,在接到基层税务机关送达的缴款书后,及时从纳税人的存款户中将其应缴税款通过拨款形式直接国库。(三)健全税收司法保卫体系,保障新的征管方式顺利实施。西方经济发达国家对纳税人大都不直接“管”,而其纳税意识都比较强。其中重要原因是法律的威慑力,任何人(包括国家元首)偷、漏税都会受到严厉处罚。而在我国,法律的威慑力远远不够.这就要通过税法的宣传和教育,加强人们的纳税自觉性,同时要按全国的统一部署,组建一支税务替察队伍,并根据税务征管改革的进程,适时选择条件成熟的地区,组建税务法庭,建立健全税收司法保卫体系,加强对各种偷、漏、骗税等违法行为的打击力度。(作者单位:大连市地税局)