-、软件开发企业业务介绍
软件开发企业产品类型分为集成销售、软件开发、软件服务，产品 的成木以人才、知识和技能等无形资产为主，其中人力成本占主要部 分。软件开发企业一般采用一次性验收、完工百分比、里程碑三种方 式，软件开发周期一般较长，故按照完工百分比法核算更能真实的反 映企业实际经营情况。但是完工百分比法的确认进度，需要企业有完 善的内部控制有强大准确的工时管理系统和人力资源管理系统，还要 有规范的、准确的成木核算，而且能准确地估算预计总成本;此外，完 工百分比的确定还需要有外部证据，需要有第三方权威机构的鉴定证 明、客户盖章确认的证明等。
二、对软件开发企业IP0核算中的若干问题提出
（一）财务基础薄弱。企业管理层认为业绩比财务核算更重要, 对会计基础工作的重视度较低，认为会计工作就是简单的记账，导致 招聘的会计人员素质较低，对会计基础知识和会计基础工作缺乏了解, 使会计核算工作
的各个环节与会计制度要求不符。如未建立项目预算 制度和体系，导致业务部门和财务部门信息传递不畅，将造成累计己 发生成木和项目预计总成木核算不规范。企业业务人员不能按照财务 要求进行及时准确的报销，导致成本费用跨期，将不能真实的反映企 业真实的成本支出。（二）内控流程不规范。软件开发行业是一个人 力集中的行业，主要成本为员工的薪酬支出，是以业务人员为主导的 行业，导致管理层对财务的重视度较低，业务层信息不能及时传递到 财务，导致财务信息失真和跨期。控制活动控制不到位,企业工时管理 系统和人力资源管理系统不能得到有效的控制，报工比较随意，导致 成木核算部不准确，最终不能正常的反映每个项目真实的毛利率。
（三）收入确认缺乏充分的依据。公司收入采用完工百分比法的，完 工进度应有充分的内外部客观证据。部分公司在取得外部客户验收单 据后确认完工进度,但诸如工程进度单等外部证据存在收集不完整， 未明确完工进度所涵盖期间，客户签字未签署H期，内外部证据不一 致等问题,证据效力不足。此外，部分公司收入确认时点为按合同约定 或工程实际进度获得客户确认单,而不是在每个资产负债表日（如按 季。度）为固定的收入确认期间；部分公司由于弱势，无法获取充分的 外部客观证据，但内部也不能提供翔实的工作量或完工进度的确认依 据,收入确认缺乏充分的依据。（四）完工进度确认不准确多数企业以 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。完 工进度准确性涉及两方面：一是累计己发生成本的准确性与完整性， 二是项目预计总成本的合理性与可执行度。对于累计己发生成木，公 司由于人工成本的归集和分配不够准确，以及分包（外协）成木不能 及时、准确入账，影响了累计己发生成本的准确性和完整性。项目预 计总成木对完工程度的确认同样重要，但多数中小企业对项目预算重 视程度不够，预算管理水平较差，预算执行情况缺乏必要的监督和调 整,预计总成木的合理性与准确性很难保证，由此导致完工程度不准 确。（五）收入成本不匹配。部分
公司收入确认有充分的完工进度依 据,但成本确认按实际发生列支，不符合企业会计准则，收入成木不匹 配。如，对于公司（总承包商）来说，分包工程是其承建的总体工程的 一部分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量，企业在确定总 体工程的完工进度时，往往未考虑分包工程的完工进度和根据分包工 程进度支付的分包工程进度款。公司财务部门往往依据业务部门传递 到财务部门的发票等单据列支成本，外协成木的确认时间依赖于业务 部门取得外协发票的时间，外协成木未能同步按照完工进度予以结转, 内控缺陷造成成本确认与会计准则不符，公司按照实际发生的成木确 认而未按照完工进度确认成本情况的较为突出。部分企业对财务报告 期完工进度的确认,过分依赖于审计机构对客户发送的工程进度询证 函结果，特别是在企业发行审核阶段。企业上市后，特别对于季报、半 年报等资产负债表日，公司未能主动获取充分的内外部客观证据，仅 在年审时依据审计机构发函结果，导致季报、半年报业绩数据不准确。
三、应对问题的思路
完工百分比法执行不好的企业，多存在财务基础薄弱、项目预算管 理水平低下、内控流程不规范等问题。为规范完工百分比核算方法, 提高财务信息披露质量，提出如下建议：（一）提高财务核算水平。增 强财务基础建设，提高财务人员素质，充实财务部门人员数量,加强财 务核算规范性。在0A软件的基础上，并严格管理报工系统，同时将业 务部门与财务部门连接起来，
按项目及时准确归集成本，真实正确的 反映每个项目发生的直接成木支出。对历史数据进行统计和分析，并 按照现阶段执行情况对预计总成本、进度进行更新，准确的估算软件 实际执行情况，对不确定性因素及时做出调整。（二）加强内部控制建 设。企业一方面要科学地设置机构岗位，从立项开始到项目执行完毕 整个过程形成各个职位有效的监督与控制。比如，在报工环节，要求员 工准确的进行报工并加以日常的监督，并项目经理及项目负责人进行 控制，如存在报工不准确的情况，则不予审批;对于项目发生的直接成 木，落实到每个项目上，并由行政人员审批。另一方面,需要明确岗位 职责，让员工知道自己在组织中的权利与义务，并给予适当的奖励与 处罚，让组织可以正常有效的运行。此外，企业不仅要完善职务分离、 实物控制、授权与审核、财产保护等活动，更应当注重预算控制，比如, 定期对预计总成本按照实际发生情况进行调整，以确保项目执行进度 与成木核算进度保持一致性。（三）取得客户单据进行确认。提高完 工进度内外部证据充分性，加强己完工成木归集和核算工作，确保收 入和成木相匹配。公司对于完工进度按照获取的客户签字的《完工进 度确认单》进行确认的，要保证及时性和恰当性,确保外部证据获取的 完工进度与根据会计准则确定的完工进度没有重大差异，互相佐证, 提高准确性。（四）建立项目预算制度。建立项目预算制度，加强各部 门沟通配合。公司应建立项目预算制度，提高项目管理水平，根据情况 变化及时调整预计合同总成本，积极获取完工进度的外部证据，加强 销售部门及项目执行部门等各部门与财务部门的沟通与配合,提高累 计己发生成本的准确性。（五）适当调整收入政策。由完工百分比确 认法调整为终验法或按照里程碑进行确认。对软件开发收入,若合同 规定需经客户验收的，公司在软
件交付客户运行并取得客户或第三方 签署的终验文件后一次性确认收入的实现;若合同未规定需经客户或 第三方验收的，公司在项目完成并将开发的软件移交客户办理交接手 续后确认收入的实现。或者按照合同约定付款节点，经客户确认进度 节点，按进度节点确认收入。
四、结语
综上所述，软件开发企业如果采用完工百分比法进行核算，一定要 加强内部控制、工时管理系统、人力资源管理系统等三个方面的建设, 并提高财务部门与业务部门的单据流转，同时从外部取得项目进度的 确认单，并加以日常的监督与控制，保证成木能准确及时的核算至每 个项目。如果不能做到以上几点，稳妥的方法是采用终验法，取得终验 报告时再确认收入。这是打消发审委对利用完工百分比法调节、操纵 利润最彻底的方法。
参考文献
[1]夏慧.IPO公司信息披露审计存在问题及对策[J].现代企
业,2015 (1).
[2]刘江红•浅议IT行业会计核算中完工百分比的运用[J].
中国乡镇企业会计,2015 (2).
作者:何小飞单位：中国人民大学
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