XX分局对模具制造行业
评估方法的一些意见
一、我分局辖下模具制造行业的基本情况
至2009年7月止，我XX分局共有属于模具制造行业的纳税人有195户，其中增值税一般纳税人有27户，包括5户外资企业，22户内资企业。根据CTAIS系统中的征管资料，2006年至2008年间的增值税平均税负率分另为6.23%、6.19%、7.03%。我分局的模具制造行业评估工作，现阶段已对所有的一般纳税人企业进行了评估自查，其中自查有问题的纳税人全部已作补缴税款；小规模纳税人由于户数太多，现正分批进行中。现时模具行业评估共补缴增值税款XXX元。
由于XX镇的产业结构是以电子制造业为主体，因此我分局辖区内的模具制造行业主要服务于电子制造业，以生产制造及维修注塑模具为主。同时也因为，注塑模具的价值不高、产品自身特殊性而无法批量生产的特点，在我分局辖区内的一般纳税人模具制造企业大部分严格来讲，并不是单纯的模具制造企业，而是以生产注塑产品为主，生产模具为辅的经营模式。即是企业的主营业务收入是来至塑胶制品的产销，模具的开发生产是为了生产塑胶制品。因此上述的增值税税负率不能真正反映模具制造行业真实情况。
二、针对注塑模具制造行业的一些情况分析
（一）、模具制造行业的特点情况。
1、模具的种类型号繁多。模具是工业生产的基础工艺装备。75%的粗加工工业产品零
件、50%的精加工零件均由模具成型，绝大部分塑料制品也由模具成型。模具涉及汽车、家电、电子、建材、塑料制品等各个行业，应用范围十分广泛，种类型号也繁多复杂。
2、现代模具行业则是技术、资金密集型的行业。据模具行业协会调查，模具行业固定资产投入与模具增长的产值比例全行业平均大致为1:1，一些发展强劲的企业其投入可达到1:1.5（投入产出比受至生产模具的类型及当时经济环境因素影响）。模具生产企业的固定资产投入中，模具加工设备的投入在80%以上，一台普通的火花机也需要3至4万元，一台国产的普通CNC加工中心则需要投入资金30万至50万元不等。因高成本的高端设备投入，配置人力资源成本也必然很高，一般的模具生产技术人员平均工资可达到2000元至3000元之间，如果是中级至高级技术人员则从3000元可浮动到上万元以上。因此模具行业投资风险非常高。
3、塑胶模具的特点。塑胶模具的价值是低于压铸模、高速冲压模的价值。根据调查，适用于电子行业各种类型的、一般性的塑胶模具平均每套销售价格可以由1万元浮动至5万元左右，如果要求高精度的、较强耐用性的模具价格最高可达到10万至15万元左右。例如，制造用于生产普通录音机配件的模具每套平均价格就1万元左右，制造用于台达厂生产电脑连接线端口的模具，由于要求精密度高，价格则达到12万元一套。
（二）、我分局辖区内模具制造企业的情况分析。
1、我分局辖区内的模具制造企业的存在方式
（1）最常见增值税小规模纳税人企业的经营方式是一台国产CNC加工中心（即是电脑锣，甚至有些纳税人是购进二手的）为主，配以普通的磨床、线切割、火花机就可以生产模具了，当遇到需要热处理或慢走丝加工时就外发给拥有相应设备的加工企业进行加工。
通常这种企业需要30万至60万元的资金投入，经营者本身就是技术人员，因此可以节省部分的工资成本。但这类型的模具生产企业产出的模具价格一般就是1万元至2万元左右。该类企业一般是不能制造出高精密度、高价值的模具产品。
（2）以部分工序加工形式存在小规模纳税人。一般指拥有慢走丝切割设备或者是为模具零部件热处理的纳税人，为需要讲求高精密度、使用寿命较长的模具产品进行加工处理。这种加工企业设备的先进，可收取可观的加工费。慢走丝加工，是模具加工行业中最赚钱的部分。因为一台普通的慢走丝机的价格在60至90万间，其特点是有精度、有效率，使模具保持精度和耐用，据行内人士称，在正常情况下一台慢走丝机在1年半至2年就能回本。模具零部件热处理，主要设备是真空炉，价格一般在40万左右。由于专业技术比较强，在理想的情况下，该加工程序会有较好的利润。如果是用土炉的话那成本就更低，但是质量也会随之下降。
（3）一般纳税人模具制造企业存在的方式。受到区域产业的影响，XX镇模具生产企业生产最多的产品是塑胶模具。我分局辖区内一般纳税人模具制造企业的规模相对较大，特别是外资出口企业，模具产品的精密度要求高，使用寿命长，因此该类企业会投入数百万元进口国外先进设备并培养大量技术力量来适应生产需求。由于高投入、专业技术含量高、产品价值低的原因，一般纳税人模具制造企业基本上无法单纯以制造模具为主营业务，多半以注造塑胶业混合经营。其模具的销售方式大概有四种形式：第一种方式是直接制造模具销售给客户；第二种方式是为客户制造模具并使用其生产注塑产品。这种方式模具的价格会比较低甚至以成本销售，将其利润分滩在注塑产品价格中，但模具所有权归属客户；第三种方式是客户下发大批量的注塑产品订单，企业专门制造一套符合客户产品要求的模具用于生产。此时模具所有权归属企业，注塑产品价格也不会包含模具的利润；第四种方式是企业以自身拥有较高端加工设备和专业技术人材的优势承接模具加工业务。
2、注塑模具产品的产品定价方式及影响报价的因素
（1）制造注塑模具的一般行规报价和收款的比例是：30%——30%——30%——10%。第一个30%是指模具生产企业接下订单后预收款项，该笔款项一般是用于购买原材料模具钢、铜材及模具胚等。第二个30%是指对模具的加工费用成本，模具完成交附给客户使用时，企业收取第二笔款项。第三个30%是指企业制造模具的利润，在模具使用了一定时间或按合同约定的时间内，模具符合客户的要求后支付给企业。10%就是模具以后的保养维修费用，如果企业制造的模具质量过关，在合同要求的使用年限内没有出现损坏，那这部分就是利润。但这个比例只是针对一般性来说，并不是绝对的。如果模具产品的精密度要求越高，技术加工成本占的比例就越大，对于外资企业来说，模具的原材料占销售价格比例不足20%情况经常发生。甚至原材料会占价格比例低于10%。
（2）模具加工维修的定价方式是变动的。例如慢走丝加工，是根据材料质量和切割面积计价，现时每平方毫米加工费用是由1.4元至2元不等。热处理则是根据模具的体积、要求达到的温度进行计价。
3、成本核算的方法与影响因素的分析
（1）制造注塑模具的成本核算。第一部分成本是模具的直接原材料。钢材、铜材、模胚，大多数模具的原材料成本只会占总成本不到三分一，有的甚至低于10%。第二部分是制造模具的附属小零件、配件及耗材，此部分只占一个很小的份额。第三部分是各道工序的加工费。包括：技术人员工资、设备配套人员工资、电费、设备耗损等加工费用。一般来说各道工序的加工费会占总成本的30%至60%。第四部分是模具外发加工的费用。余下的部分是包括管理费用、厂房租金、杂费、净利润。假设企业经营正常、产品报价该部分占大约为30%至40%左右。
（2）上述只是在理想状态下的成本核算。现实情况中，有许多主观或客观的因素会影响模具的成本核算。下面列举几种最常影响模具成本增减的情况：
第一种情况：模具的加工成本受产品对精密度和耐用性的要求影响，同一项型号的模具，当使用普通雕刻机加工费用是远低于采用国产CNC加工中心费用的，国产CNC加工中心的加工费用又低于国外进口高速机的加工费用，但是三者加工费用都不是同一个档次。模具根据设计硬度确定采用那种钢材、是否进行热处理过程，耐用性不同，加工成本都不同。
第二种情况：一套模胚配用多套模仁，以此降低模具成本。我分局辖区内最多的是变压器生产企业，其中变压器里的骨架是采用注塑模具制成。高频变压器与低频变压器各种型号共有二十余种，所采用的骨架大小的体积变化却不大。正常来说一套模胚配用一个模仁。有些客户为了降低生产成本，在制造模具时只用一套模胚，生产不同型号的骨架时可以变更模具的模仁（此行为会加速模胚的损坏）。
第三种情况：相同产品标准要求，不同的加工设备所耗用的工时不同。现在的模具精密度一般要求是3至5微米的，采用精密度高的设备可以进行一次加工就达到产品的标准，如果采普通设备则需要进行两至三次加工方达到产品标准，那么加工成本就会大许多。
第四种情况：设计人员与技术加工人员的水平直接影响模具加工的成本。模具加工的过程是不容许出错的，在加工过程中出现了一点的错误就可能整套模具报废。
第五种情况：模具制造企业在正常经营环境下是三班制轮流生产的，因为夜间的生产用电价格低于白天的生产用电价格，那么加工成本核算就会产生差异。
三、针对注塑模具行业纳税评估，我分局提出的一些不成熟之意见
综上所述，由于模具制造业的销售定价与成本核算受到多方面因素的影响，外行人很难抓住其中的共通点并制定出较为准确的评估参数。经过我分局领导与工作人员多次商议交流意见，建议对注塑模具行业的评估必需跳出以往的思维框架，不能再单纯采取固定的参数作为评估指标。采用变动的原料投入产出比例参数作评估指标，再建立电能投入产出比值与人力资源投入产出比值进行对比，再附以企业外围数据评定等级调整机制，形成一套立体式评估模型。
（一）采用变动的原料投入产出比例参数作评估指标。我分局领导与工作人员在交流中发现，生产注塑模具所耗用的钢材、铜材、模胚成本金额占有模具销售价格比例不会很高，从模具行业报价惯例中可看出，注塑模具中原材料金额一般不会超过模具销售价格的30%。此点意见经过多名行内人士所肯定，他们认为根据注塑模具的特性，注塑模具的精密度越高，耐用性越强，模具生产中所耗用的原材料占模具销售价格的比例就越低。经过多次研究估算，我分局建议将原料投入产出比例参数定值为20%至50%之间，在实施评估时，从被评估纳税人提取在评估期间内生产的模具产品的设计生产图纸进行分析，从中确定最接近被评估纳税人的模具产品原料投入产出比例值。再根据被评估纳税人评估期内购进的模具原材料价值推算出大概的产量价值。
推算公式：（评估期内购进原材料进项金额—评估期未原材料库存余额）X原料投入产出比值=评估期内耗用原材料所得产值
（二）建立电能投入产出比值与人力资源投入产出比值，结合原料投入产出比例值进行三维对比。模具制造企业中，只有耗电量与人力资源投入是最直观，企业不容易隐瞒的经营数据。建立此两种投入产出比值，结合原料投入产出比例值进行对碰，可评估模具制
造企业是否存在虚假进项的行为。现时我分局正在偿试建立中，但此两比值不具有代表性。
（三）建立企业外围数据评定等级调整机制。就是根据模具制造企业的硬件设施与软件设施进行为评定等级，对成本比例与利润比值进行修正调整。因为企业的生产设备先进性、产品种类、人力资源投入能直接显现成本与利润比值；而企业的资本背景、企业文化、客户的品牌效应能够反映模具产品的附加值。举个例子：一家外资模具制造企业，它采用了进口的高端生产设备、聘用了大量的高级技术力量为其服务、生产的产品属于高端电子产品模具，那么企业接受的订单价格不能低于一定的水平；当这家企业拥有雄厚的资金、拥有良好的企业文化，在行业内得到较高的地位认可、它的客户主要国内外有名的品牌，那么它的产品就会有较高的利润。反之，产品的价值不会太高，利润也相对较低。通这套机制能够更加精确估算模具制造企业的产品成本与利润。
（四）建立固定资产投入产出比值预警参数与税负率预警值。根据国内模具行业协会的调查，模具行业固定资产投入与模具增长的产值比例全行业平均大致为1 ：1—1.5，经我分局集体研究，鉴于当前经济环境因素，将固定资产投入产出比值调整为1 ：0.75—1.5，作为模具行业评估预预警参数。同时，由于模具产品的特殊性与复杂性，建议税负率预警值为5%至8%之间。
东莞市国税局XX税务分局
二OO九年七月二十七日
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