审计3

课程名：审计学 课程代码： 学时：60

考试形式：闭卷 考试时间：2小时 面向学生：06会计专科

注：所有答案都应写在答题纸上，写在试卷和草稿纸上的一律无效！

一、单项选择题（10×1=10分）

1．应收账款的回函应当( )

A.直接寄给客户 B.直接寄给会计师事务所

C.直接寄给客户和会计师事务所 D.直接寄给客户，由客户转交会计师事务所

2．注册会计师实施销售收入截止测试，主要目的是发现( ) A.年底应收账款余额的正确性 B.当年度未入账销售 C.超额的销售折扣 D.未核准的销售退回 3．观察客户存货盘点的主要目的是为了（ ）。 A．查明客户是否漏盘某些重要存货项目 B．鉴定存货的质量

C．了解存货的所有权是否归属客户 D．获得存货是否实际存在的审计证据

4．投资活动的凭证和会计记录不包括（ ） A．承销或包销协议 B．经纪人通知书 C．企业的章程 D．投资协议

5．注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业（ ） A．低估债权 B．高估债权 C．低估债务 D．高估债务

6．审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不适用于这些测试中的（ ）程序。

A．函证 B．顺查 C．逆查 D．分析性复核

7．注册会计师审计或有负债的下列各项审计程序中，最无效的是（ ）。 A．查阅契约、合同 B．查阅会议记录 C．函证应收账款及应付账款 D．函证往来银行

8．如果期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但注册会计师无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当（ ）。

1

A.对本期会计报表发表无保留意见 B.对本期会计报表发表保留意见 C.对本期会计报表发表否定意见

D.对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见

9．如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将产生严重错误，但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应当发表（ ）。

A．带强调事项段或修正用语的无保留意见或保留意见 B．保留意见或无法表示意见 C．否定意见

D．带强调事项段或修正用语的无保留意见或否定意见

10. 股份有限公司委托会计师事务所审计，则其审计报告的收件人应为

( ）

A．××股份有限公司董事会 B．××股份有限公司董事长 C．××股份有限公司全体股东

D．××股份有限公司全体职工

二、多项选择题(10×2=20分)

1．注册会计师在确定建议调整的不符事项与非调整不符事项时，应当考虑的因素是（ ）。

A.核算误差的数量 B.核算误差的金额 C.核算误差的性质 D.核算误差产生的原因

E.核算误差的时间

2．审计误差按其产生的原因可分为( )

A．抽样误差 B．非抽样误差 C．核算误差 D．审计误差 E．计量误差 3．货币资金所涉及到的业务循环有

A．收入 B．生产 C． 支出 D．资本 E．筹资与投资 4．审计主营业务收入的方法有( )

A．以账簿记录为起点 B．以销售发票为起点 C．以出库单为起点 D．以发运凭证为起点 E．以提货单为起点

5．确定会计报表层次重要性水平的判断基础有( )

A．资产总额 B．营运资金 C．净资产 D．营业收入 E．净利润 6．审计报告的类型有（ ）

A．无保留意见 B．带强调事项段的无保留意见 C．保留意见 D．否定意见

2

E．无法表示意见

7．以下事项需要提请被审计单位调整会计报表的有（ ）

A.资产负债表日前被审计单位遭起诉，法院于资产负债表日后审计报告日前作出判决，被审计单位败诉。

B.被审计单位资产负债表日后，审计报告日前发生一起重大火灾 C.被审计单位资产负债表日后月初有大批产成品经验收不合格 D.被审计单位资产负债表日后被兼并

E.被审计单位前已贴现应收票据在资产负债表日后,债务方不能支付货款 8．注册会计师对或有事项进行审计，主要目的是确定（ ）。

A．或有事项是否存在

B．或有事项的确认是否符合规定 C．或有事项的计量是否符合规定

D．或有事项的披露是否恰当

E．对或有事项的可实现程度进行评估

9．如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项，注册会计师对该种情形做出的正确决策是（ ）。

A．提请管理当局在会计报表中适当披露“重大疑虑事项” B．提请管理当局在会计报表中适当披露拟采取的改善措施 C．注册会计师应当出具无保留意见的审计报告

D．注册会计师应当出具无保留意见或否定意见的审计报告

E．注册会计师应出具带强调事项段的审计意见

10.针对下列期间发生的期后事项，注册会计师可能实施审计程序的有

（ ）

A．会计报表日至外勤审计工作结束日 B．外勤审计工作结束日至审计报告出具日 C．审计报告出具日至会计报表公布日 D．会计报表公布日至下一会计年度结束日 E．会计报表公布日至审计报告公布日

三、判断题（判断以下各题正误，你认为正确请打“√”，错误的打“×”, 10×1=10分）

1．注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见，但要对期初余额实施适当的审计程序。（ ）

2．注册会计师发现被审计单位存在重大的或有负债必须要求其调整或披露，而对发现的重大或有资产，则不一定要求其调整或披露。（ ）

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3．如果被审计单位存在持续经营不再合理的迹象，但只要管理当局计划采取相应的改善措施，并且这些措施能够消除注册会计师的疑虑，注册会计师仍然可以发表无保留意见。（ ）

4．注册会计师通常在审计计划和审计报告阶段可以使用分析性程序，而在 审计测试阶段则由实质性程序代替分析性程序。 （ ）

5．项目经理应根据具体情况的变化，对审计计划进行修订或补充。但对计 划进行修订或补充的意见应经事务所业务负责人的同意。并记录于工作底稿。

( )

6．带强调事项段无保留意见审计报告与非无保留意见审计报告格式相同，都是说明段后才是意见段。 （ ） 7．作为获取审计证据方法之一的监盘，就是指注册会计师现场监督被审计 单位对现金、有价证券、存货、固定资产、在建工程等实物资产的实地盘点。 （ ）

8．按审计证据充分性的要求，注册会计师获取的审计证据越多越好。

（ ）

9．重要性不仅会因被审计单位的不同而不同，而且会随着会计报表的使用 者改变而改变，甚至会因被审计单位环境的变迁而变迁。 （ ） 10．注册会计师在对应付债券内部控制制度进行符合性测试时，如果企业应 付债券业务不多，注册会计师可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试。

( )

四、简答题（20分）

1. ABC 会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签定了审计业务约定书。假定存在以下情况： （1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签定审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人，为保持独立性，ABC注册会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（3）ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

（4）V公司要求ABC会计师事务所在初具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该审计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。

4

（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承接业务，因此ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关的广告费已由ABC会计师事务所支付。

要求：请分别上述6中情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。（12分）

2．在审查某客户时，假定发现了以下四种情况： A.营业收入实际上为100 000元，账面记录为101 000元 B.信用卡透支100元，而账面记录余额为100元

C.将三年后到期的长期负债10 000元列为“一年内到期的长期负债” D.由于存货计价方法的变更使得存货余额多计500元

请你运用重要性观点来逐条分析，并指出最重要的情况是哪一情况？（8分）

五、综合业务题（40分）

1．XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2001年5月离职，加入B会计事务所，转所手续至2002年5月办理完毕。2002年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2001年度会计报表审计的外勤负责人，并于2002年4月出具了无保留意见审计报告。

要求：请根据上述资料简要回答：

（1）B会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况？了解的主要内容有哪些？（6分）

（2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序？(12分)

（3）针对A会计师事务所对XYZ公司2000年度会计报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么？(3分)

（4）L注册会计师能否签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告？请说明具体原因。(3分)

2．注册会计师陈实审计D股份有限公司“长期借款”项目，审查D公司向某工商银行举借长期借款130万元的合同，发现合同规定：(1)长期借款以公司的商品为担保；(2)该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于5：3；(3)分发股利须经银行同意；(4)自1999年9月12日起分期归还借款。

请问：

(一)陈实应实施哪些审计程序?(12分)

5

(二)如果陈实通过适当的审计程序，证实了长期借款及其相关的财务费用，陈实在编制审计报告时应如何考虑?(4分)

答案:

一、单选题

1．B 2．B 3．D 4．A 5．C 6．D 7．C 8．D 9．C 10．C

二、多选题

1．BC 2．AB 3．ACE 4．ABD 5．ACDE 6．ABCDE 7．ACE 8．ABCD 9．ABE 10．ABC

三、判断题

1．√ 2．× 3．√ 4．× 5．√ 6．× 7．× 8．× 9．√ 10．×

四、简答题

1．

（1）不违背。按照职业道德指导意见，如果事务所的收费明显低于前任会计师事务所，则应确保在审计中遵循鉴证准则和质量控制准则，确保工作质量不受损害。ABC会计师事务所已做了相应保证，没有理由断定其违反职业道德规定。

（2）违反了。 V公司是ABC会计师事务所的鉴证客户，虽然在A注册会计师被调离审计小组后，不再参与V公司的会计报表审计，但仍然是该客户的独立董事，妨碍了独立性。 （3）不违反。 （4）违反，自我评价

（5）违反。职业道德指导意见要求如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的对象有重大错报，应提请审计客户告知前任会计师，并要求客户安排三方会谈。

（6）违反。职业道德禁止会计师事务所以向他人支付佣金的方式招揽业务。虽然ABC会计师事务所没有在中国境内发布广告，但是它通过支付给V公司广告费以招徕在中国境内的企业的审计业务。

2．

情形A可能使使用者高估客户的盈利能力； 情形B掩盖了客户财务状况严重恶化的实情；

情形C影响资产负债表中的流动比率，使人误以为流动负债较高； 情形D将高估资产。

比较而言，情形A、D将使得报表使用者对客户的期望过高，情形C使得报表使用者对客户期望过低，但均不致产生重大的决策失误，而情形B将使报表使用者无法获悉客户财务状况恶化这一非常重要的信息，并有可能产生重大决

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策失误，导致诸如无法收回投资等的重要后果。

五、综合业务题

1．

(1) B会计师事务所通常应向A会计师事务所调阅审计档案的方式了解期初 余额的情况。注册会计师应了解的主要内容包括：

第一，通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额 的审计证据，应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获 取审计证据的充分、适当性。

第二，了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见 的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期会计报表有关的部分。

（2）B会计师事务所对期初余额通常实施的主要审计程序包括： 第一，分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用； 第二，分析上期期末余额与否正确结转至本期；

第三，向A会计师事务所调阅审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证 据，考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取的证据的 充分性、适当性。

第四，了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见 的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期会计报表有关的部分；

第五，如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，应通过询 问被审计单位管理当局、审阅上期会计记录及相关资料，通过对本期会计报表 实施的审计程序进行证实，补充实施适当的实质性测试审计程序等程序来认定 期初余额。

第六，形成审计结论，确定对本期审计意见的影响。

（3）B会计事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提 是A会计师事务所对2000年度会计报表所出具的保留意见对本期会计报表的影 响已消除，方可出具无保留意见。

（4）L注册会计师不能签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告，这 是由于L注册会计师的转所手续至2002年5月份才办理完毕，而XYZ公司会 计报表的审计报告于2002年4月签发。所以，L注册会计师不能在B会计师事 务所执业并签发审计报告。

2．

（一）CPA审计长期借款时，重点要关注：(1)长期借款的合法性和有效性；(2)长期借款是否按规定用途使用；(3) 长期借款的抵押情况是否真实；(4)长期借款利息处理是否适当；(5)长期借款的偿付是否及时，是否办理延期；(6)是否有将一年或超过一个营业周期以内即将到期的长期借款列入资产负债表中的长期负债下，借以隐瞒流动负债。

因此实施的审计程序有：

审查D公司长期借款是否经过公司董事会批准，有无会议记录； 查明长期借款合同中的所有限制条件；

验证长期借款利息和应计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健

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全、完整；

计算债务和所有者权益之比，核实是否低于5：3的比例； 抽查商品明细帐记录中有无“充分担保”的记录。

（二）CPA在编制审计报告时，应考虑对长期借款的抵押、限制等条件的充分披露，以提请报表使用者关注。

陈实通过以上审计，证实了长期借款及其相关的财务费用，并详细记录于审计工作底稿。编制审计报告时，项目经理根据陈实形成的审计工作底稿，编制了带强调事项段的审计报告，向报表使用者披露了该项长期借款相关的商品抵押和发放股利的限制条件。

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