企业内部审计存在的风险及规避措施探讨 王蓓 陕西・西安） （西安航空学院经管院摘 要：在公司管理过程中，内部审计还处于起步阶段，需要一个长期的发展与成长过程。本文 就内部审计风险的内涵、特点及内部审计出现风险的原因进行了详细概述，在此基础上提出了如何减 少与规避审计风险的举措。 关键词：内部审计；审计风险；规避措施 目前企业内部审计的内涵、审计范围和审计对象 越来越广，而企业风险管理在很大程度上又受内部审 计的影响，所以内部审计越来越引起人们的重视，同时 内部审计风险也被提上日程。如何发挥内部审计的监 督作用以防范内部审计风险，这是内部审计发展过程 中急需解决的重要课题。 一、内部审计风险管理概述 １内部审计风险的内涵 企业内部审计的目的是通过增加组织价值来提高 组织的运作效率，内部审计具有较强的性和客观 性，它为企业发展保驾护航。作为一种监督行为，内部 审计于其它行政管理部门，通过负责本单位以及 所属单位的经济活动和财政情况来促进企业发展。而 内部风险管理审计是指在企业内部审计过程中，由于 审计人员失误导致审计结果缺乏真实性和科学性，严 重影响和制约了企业经营发展，内部控制也失去了原 本意义，企业或企业负责人将蒙受巨大损失和打击。 ２．企业内部审计风险的特点 （１）客观性。诸多因素都着内部审计工作的 开展，同时内部审计工作自身也存在诸多不足之处，长 此以往会导致审计风险的出现。对于影响内部审计工 作风险的因素，内部审计人员虽然无法彻底消除，但采 用科学的内部审计方法还是可以将风险发生频率和损 失降到最低。 （２）普遍性。在企业内部审计过程中，几乎所有流 程及环节都可能存在内部审计风险，这些影响因素导 致审计结论与预期出现偏差的概率变高，进而发生内 部审计风险。 （３）潜在性。对于内部审计风险而言，只能通过职 业判断来得出，数学计算于事无补是很难精确计算的； 同时审计责任的存在是发生内部审计风险的先决条 件。在一定时期内，内部审计风险的潜在性是由审计 责任所决定的。审计人员在实际工作中，只要发表的 审计意见不会造成不良的后果或损失，那么这个风险 ６８山 就不能称之为内部审计风险，这种风险还处于潜藏期。 但是当审计人员由于工作失误而造成损失，那么就要 被追究责任，这时的风险即为实在性风险。 （４）可控性。不管是企业内部审计风险因素，还是 审计风险发生条件都是无法彻底清除的，但企业内部 审计风险还是可以控制的，但需要审计人员始终保持 职业谨慎态度，然后通过职业判断及科学合理的审计 方法来评估内部审计风险，合理的审计程序及审计方 法是有效控制内部审计风险的关键所在。 二、企业内部审计风险的形成原因 企业内部审计固有风险具有两大特性：潜伏性和 不确定性，当问题积累过多，达到一个临界点就会发生 风险，从这点来说，企业内部审计风险不可避免。内部 审计风险的形成原因主要有两个方面：企业内外部环 境和企业内部审计人员。 １．企业内夕 部环境因素 （１）相关法制体系不完善。内部审计人员权益的保 护需要有完善的法律和严密的制度做保障，只有这样内 部审计人员才能发挥其性与权威性。然而，国家法 律法规跟不上社会经济快速发展的步伐，很多法律法规 都没有及时出台，审计人员的合法权益无法得到根本保 护，这样就加大了内部审计人员开展工作的难度，审计 人员的性丧失，进而导致内部审计风险发生。 （２）企业内部控制制度薄弱。审计监督的实施取 决于企业内部控制制度是否完备及经营状况是否稳 定。一旦企业内部审计行为没有严格的内部控制制度 约束，那么内部审计结论定会有失偏颇。同时企业管 理层将随着经营方式的多元化而越来越多，内部审计 越来越难，随之加大了审计风险。 （３）企业内部审计机构缺乏性。内部审计机构 直接受企业高层领导，具有一定的性，有别于其它 行政管理部门。然而内部审计机构是服务于本单位的， 审计过程难免会受到一些利益的制约，与社会审计相比， 企业内部审计的性更差一些。审计中所涉及的人 通常是相互关联的，审计人员既与高层是垂直领导关系， 标的实现。建立一套针对考核内部审计师业务水平的 又与各部门是协调合作关系，所以审计过程及审计结论 评估方法是十分有必要的。要求审计师对所取得的经 必然会受到一些个人利益影响，最终导致审计结果失真。 营资料既要进行实质性分析，也要进行符合性测试，即 （４）企业业务范围不断扩大且复杂化。随着企业 对每个阶段的工作和审计结果都要进行测试并编制成 业务范围的扩大，审计业务量也随之增加，内部审计所 稿，以便为进一步深入分析提供理论证据，从而确保发 面临的困难越来越多。不同类别业务所需要的审计业 表的审计结果恰当、真实。提高审计底稿及审计报告的 务类型也不同；企业相关系统因金融衍生工具种类的 质量水平，严格控制重复返工，将人工误差降到最低， 不同而变得越发复杂化，这将使审计工作面临重重困 及时处理审计工作中的各种问题，确保审计评价既有效 难，审计工作难上加难。同时，企业审计范围扩大为对 又科学，全面控制内审风险，最终实现内部控制目标。 财务成本的审计、对企业未来运营能力的评估及对企 ３．完善企业内部审计机构建设 业经济责任的审计等工作，由此审计人员需要具备较 强的执业能力，否则会因发表不适当的审计意见而导 致审计风险的发生。 ２．企业内部审计人员自身因素 （１）专业知识技能的不足。很多内部审计人员缺 乏审计经验，尽管比较熟悉会计账务处理事宜，但不管 是对企业内部控制关系，还是对企业运营都不是很了 解，尤其是缺失有关内部审计相关的知识，如相关审计 知识、财务管理知识等，对审计中的错报及管理漏洞不 能及时发现更正。 （２）审计方法落后。从过去的纯手工作业发展到 现代借助计算机技术进行审计，内部审计技术及审计 效率发生了质的飞跃。然而目前仍采用传统的审计方 法，即测试与抽查方法，也就是通过收集、整理、分析及 查证被审资料来进行防弊。这种仅凭检查一部分事项 取得的证据来对整体发表意见的审计方法并不以风险 评估为导向，在很大程度上导致审计人员发表的审计 意见出现偏颇，进而出现审计风险。 （３）职业道德规范缺失。在我国不管是内审工作 职责，还是职业道德标准都极为不健全，有关道德标准 的规定迟迟没有明确，内审工作由于缺少应有的道德 标准指引而导致无法正常开展，发生审计风险的概率 逐渐增大。 三、企业内部审计风险的规避措施 １．大力建设会计审计法律法规制度 对于审计法律来说，它是审计工作行为执行的依据， 在制定审计法律时要综合考虑审计法律的科学性、可操 作性及利益相关者对审计结果的影响力。内部审计准则 的建立应该依据审计的相关法规，参照审计目 标和国家审计要求，按照统一审计准则执行内部审计，对 内部审计人员职责要予以明确，从而使审计工作质量水 平不断提高。同时对制造虚假信息者进行严厉打击，从 根本上规避企业内部审计风险，提高内部审计质量。 ２．建立完善的内部控制审计制度 内部审计质量控制制度的建立，既有利于提高现 代企业经营管理水平和经营效益，也有助于企业经营目 内部审计机构的建立不仅有利于开展内部审计监 督活动，而且有助于内部审计职能的发挥。所以，企业 内部审计机构的设计应遵循性原则和灵活性原则。 （１）性原则。即要求审计师的审计判断结果 要专业、公正、不偏不倚，性原则是开展好审计工 作的必要前提。内部审计机构的性包括两个方 面：形式上的和实质上的。首先，形式上的独 立是指在企业组织中内部审计地位高，不管是高级管 理层还是董事会都要全力支持内部审计师的工作。其 次，实质上的要求内部审计人员必须保持精神独 立，在整个内部审计过程中审计师要保持诚实的信念 和公正的态度，遵守职业道德操守，既防止利益冲突又 绝不妥协退让。 （２）灵活性原则。内部审计依据委托代理理论可 对委托人与代理人之间的契约关系进行与约束，同 时委托人可通过内部审计监督代理人行为，解决信息不 对称问题。信息不对称问题在复杂的商业环境中尤为 突出，企业规模不同内部环境也不同。关于内部审计的 需求，一般大规模企业的要求更高一些，它们通过内部 审计对企业各部门及直属机构经营活动进行监督。 ４．运用先进的内部审计方法 账务作弊手段随着计算机信息化的发展而越来 越隐蔽化、多样化。在当前社会经济环境下，我国注 册会计师审计中的审计模式，即以风险为导向的风险 基础审计模式值得企业学习和借鉴。此模式通过对 企业风险进行专业化管理整合来实施全面企业风险 监控。该审计模式中包括对企业经营环境及潜在风 险点的审计，即在审计过程中将有限的审计资源全部 投入到易发风险区域中，合理运用风险评估，降低审 计风险，提高审计质量。总而言之，管理者要在保证 审计质量的基础上，从风险分析和风险控制出发，制 定一套完善的审计方法，确保审计数据真实可靠，防 范审计风险的发生。 ５．将内部审计与社会审计结合起来 内部审计与社会审计相结合是一种全新的审计方 法，即社会审计部门承包一部分企业内部（转５３页） ２０１４￣磊 霉 务６９ 长审批，结题验收专家鉴定费用由科研处负责人审批 理入库手续，谨防资产流失，项目负责人及项目组成员 并附专家清单方可报销。③对于纵向科研经费和学校 对购置的资产有优先使用权。 科研经费，原则上不得列支招待费。对于横向科研经 （２）横向科研项目研究中为对方单位开发产品而购 费，可根据实际需要列支部分招待费，但不得超过收入 置的固定资产，按项目合同的规定处理，报销时需附项 总额的２０％。 目合同。结题后如需作为科研成果移交有关单位，由项 五、实施结余经费分配管理 目负责人和对方单位提出申请，经科研处审批后，通过 并通知财务处调账予 课题研究结束后，项目负责人全面清理经费收支、 资产管理部门办理资产调拨手续， 应收、应付等款项后，登陆财务管理平台，办理结题和 以核销。结账手续。在结账过程中要合理分配使用结余经费， 七、建立绩效考核与监督检查 （１）完善科研项目的绩效考评机制，提高科研经费 管理水平和使用效益。科研绩效考评应遵循科学性、 兼顾学校、科研人员双方利益，制定公平合理的结余经 费分配使用办法。 （１）对于纵向科研经费的结余，如在预算中没有明确 重要性、可比性、全面性原则，对科研经费投入、产出的 规定用途，经科研处批准，可延期１—２年使用。延期期 使用效益作客观公正评价认定。 间，结余经费可用于科研设备运转的维护、人才培养及其 （２）科研处通过创造价值考核指标、发表论文著作 他科研项目的预研和启动等，不得用于发放奖金和福利。 考核指标、科技专利考核指标、获奖成果考核指标、培 延期结束和未同意延期的，结余经费一律转入科研基金。 养人才考核指标这五大指标进行量化考核，评价科研 （２）对于横向科研经费的结余，８０％作为劳务报酬， 项目所取得的社会效益与经济效益，转变重科研轻成 根据贡献大小奖励给项目组成员及科研管理人员，２０％ 果的观念，将其转化成真正的生产力。 转入科研基金。 （３）监审处对科研经费使用是否合理、购置资产是 否闲置、科研成果是否达到预期目标作出评价，并提出 六、完善资产与成果管理 制打印设备、冷藏空调设备、行政办公设备以及实验室 改建、扩建等。凡确需动用科研经费购置研究专用设 （１）纵向科研经费不得用于购置交通运输设备、复 审计意见，确保监督有力。参考文献 １．乔春华 校内部控制研究．苏州大学出版社，２０１４． 备的，申请项目时应列入项目经费预算，提交学术委员 和流程进行。所购资产须到学校资产管理部门及时办 ２．周燕．我国高校科研经费管理对策研究．北京科 （责任编辑：刘海琳） 会评审通过后，按市财政部门及学校设备采购的规定 技大学学报（社会科学版），２０１０（１）． （接６９页）审计工作。从本质上看，就是通过外部专业 责任理念，对审计工作中可能发生的审计风险要格外 资源来整合企业内部管理资源，实现资源整合，并对企 注意、提高警惕，同时审计方法既要科学又要合理。其 业内部管理部门进行明确分工，以提高企业内部审计 次，组织教育培训，提高审计人员的自身素质，企业内 质量。在一定程度上，这种审计模式提高了内部审计 部审计部门应加强对审计人员在审计法律、法规、制度 的性和审计人员的专业胜任能力，同时避免了由 等方面的教育与培训，使内部审计工作人员的整体能 于内部审计不严谨而造成的审计成本，内部审计人员 力得以全面提升。最后，审计人员要做到依法审计，恪 改掉了墨守成规的审计手段，逐渐养成科学的审计习 尽职守，严格遵守审计职业道德，在审计中要实事求 惯，创新审计方法和审计手段，这在很大程度上提高了 是，确保发表的审计意见客观公正。 内部审计人员的综合素质。 参考文献 １．滕丽．企业内部控制审计风险探讨．现代商业，２０１３ ６．提高内部审计人员的综合素质 计具有较强的专业性和技术性。从传统的手工操作转 素质提出了更高的要求，审计人员只有提高自身素质 方法。防范审计风险的最有效方法就是全面提高审计 人员的自身素质。 首先，审计人员应该提高审计风险意识，树立审计 作为一项高层次、综合性的经济监督方式，内部审 （２９）． ２．余建耀．对企业内部控制审计的探讨．会计师，２０１３ 向现代化的计算机审计，内部审计对审计人员的综合 （１９）． ３．陈艳华．浅析企业内部控制审计风险．财政监督， 和业务能力，才能更好地运用先进的审计技术和审计 ２０１２（２）． （责任编辑：刘海琳） ２０１４⑥磊 嚣 务５３
