审计案例分析作业二

30分 1 . (5分)

对存货进行计价审计时，注册会计师首先应按企业的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试，然后结合测试结果审核存货价格的组成内容。

参或提示： 答案 ×

解析 事实正好相反，即命题中的“首先”与“然后”应当互换。

==学员答案==

错：理由：事实正好相反，即命题中的“首先”与‘然后’应当互换。 得分： 5 分

2 . (5分)

对于库存商品的审计，无论被审计单位是采用实际成本计价，还是采用计划成本计价，幸免应计算出所审样本的单位成本，然后与相关的账、证核对。

参或提示： 答案 √

解析 样本所包括的项目仅只是原材料业务的一部分，而原材料细账中的业务无疑包括了此类业务的全部。从绝对额上讲，“一部分”与“全部”之间是无法进行核对的。但从相对额上讲，由“一部分”所得的单位成本与由“全部”业务所得的单位成本具有一致性。 ==学员答案==

对：理由：样本所包括的项目仅只是原材料业务的一部分，而原材料明细账中的业务无疑包括了此类业务的全部，从绝对额上将，“一部分”与“全部”之间是无法进行核对的。但从相对额上讲，由“一部分”所得的单位成本与由“全部”业务所得的单位成本具有一致性。 得分： 5 分

3 . (5分)

A注册会计师审计甲公司“长期借款”业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性时，进行函证，函证的对象是金融监管机关。

参或提示：

×；理由：函证的对象只能是被审计单位得以取得“长期借款”的银行或债权人。

==学员答案==

错：理由：函证的对象只能是被审计单位得以取得”长期借款“的银行或其他债权人。 得分： 5 分

4 . (5分)

注册会计师进行存货监盘的主要目的是，被审计单位对存货的监盘程序和方法是否符合盘点计划和指令的要求。

参或提示： 答案 ×

解析 注册会计师进行存货监盘的主要目的是获得合理保证：被审计单位的存货计量方法能产生正确的计量结果。

==学员答案==

错误：理由：注册会计师进行存货监盘的主要目的是获得合理保证，被审计单位的存货计量方法能产生正确的计量结果。 得分： 5 分

5 . (5分)

注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是查明客户是漏盘某些重要的存货项目。

参或提示：

×；理由：查明客户是漏盘某些重要的存货项目是为测试存货项目的完整性

==学员答案==

错：理由：查明被审计单位是否漏查某些重要的存货项目，目的是测试其完整性。 得分： 5 分

6 . (5分)

为了证实投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点

参或提示： 答案 ×

解析 在后一情形下，应向这些专门机构发函询证即可，监盘是不现实的

==学员答案==

错：理由：在后一情形下，应向这些专门机构发函询证即可，监盘是不现实的

第 2 大题 单项案例分析题

25分 1 . (15分)

注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； （4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。 要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

参或提示：

针对情况（1），注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；

针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；

针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

==学员答案==

答：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用： 1、对期末存货进行重新监盘，确保被审计单位记录的所有存货是否确实存在，账实是否一致。证据种类主要有盘点记录及食物证据。 2、检查委托代管合同的有效性，检查委托代管当时发出材料的单据，函证委托代管单位，确保受托代管物资真实性和实际金额，证据种类有：代管合同、代管材料的发运单、委托代管单位的回函。3、对期末存货截止期进行测试，确定存货的记录期间是否正确，证据类型有：最后一张验收报告单，最后一张货运文件。 4、检查受托代管合同的有效性，核实CA公司资产负债表期末存货的实际数额，检查存货备查本上受托代管的实际存在性。确定受托代管物质真实性和实际金额，证据类型有：受托代管和受托代管单位的有关协议，合同和相关的文件。 得分：

15 分

2 . (15分)

F会计师事务所的注册会计师Y在审查被审计单位L公司的2008年度会计报表前，收集了该公司的相关内部控制制度。下面是该公司重要内部控制制度的摘要。 请分别回答针对每个摘要所提的问题。

(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要:“每月月末，对本公司自行保管的投资证券，由内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点，对委托外部机构代为保管的投资证券，由人员定期与之进行核对”。

问题①这一制度主要是为了实现关于投资业务哪两个方面的控制目标? 问题②与这些目标相应的管理当局认定是什么?

问题③与这些目标相应的主要实质性测试程序是什么?

(2)关于筹资业务的重要内部控制制度摘要：“建立严密、完善的账簿体系和记录制度，核算方法符合会计准则和会计制度的规定”。

问题①这一制度主要是为了实现关于筹资业务哪一个方面的控制目标? 问题②与这一目标相应的管理当局认定是什么?

问题③与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?

(3)关于工薪内部控制制度的摘要：“人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离”。

问题①这一制度主要是为了实现关于工薪内部控制的哪一个控制目标? 问题②与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?

参或提示：

摘录(1)

①内部控制目标：投资均为被审计单位所拥有、投资在资产负债表日存在。

②管理当局认定：权利与义务、存在或发生。

③实质性测试程序：参与盘点证券投资资产、向委托的专门保管机构函证。

摘录(2)

①内部控制目标：借款和所有者权益的期末余额正确。 ②管理当局认定：计价和分摊

③符合性测试程序：抽查筹资业务的会计记录。从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况,判断其会计处理的过程是否合规和完整。 摘录(3)

①内部控制目标：人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离。

②符合性测试程序：询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等各项职责的执行情况，核实各项职责是否分离。

==学员答案== 答：问题一：1、 主要为了实现的控制目标是期末对投资证劵进行核对保证投资交易均已记录，对委托外部机构代为保管的证劵进行核对，可以保证应该记录的交易均已记录。2、相关认定是存在完整性。3、相关的实质性程序有检查交易对账单以及盘点报告必要时可以进行监盘。问题二：1、主要为了确保交易均已计入恰当的账户且金额准确无误。2、相关认定是计价和分摊。3、检查会计记录与原始凭证进行比对。问题三：1、主要为了确保人士考情工资发放记录职权分离。2、认定目标是准确性。3、这里没有符合的实质性程序，只可以执行控制测试也就是询问和观察各部门职权分离的情况来保证内部控制运行有效。（1）1、体现了资产的安全完整以及财务报表的真实可靠。2、存在认定，计价和分摊，权利和义务。3、从投资业务的合同，会议记录追查至投资业务的权利凭证。（2）1、财务信息的真实可靠遵守法律法规。2、完整性，计价和分摊。 得分： 10 分 第 3 大题 综合案例分析题 36分 1 . (40分) 资料：注册会计师审查某企业2002年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工 600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50％计算。甲成品的成本计算资料如下： 项 目 直接材料 直接工资 制造费用 合 计 月初在产品 16000 5800 2350 24150 本期费用 11900 48200 100 183600 完工产品成本 108000 43200 15000 166200 月末在产品 27000 10800 3750 41550 要求：(1)指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本。列出计算过程。 (2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。 参或提示： (1)该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品数量比例分配，完工产品负担的比率为600÷(600+300)=2／3，在产品负担的比率为300÷(600+300)=1／3。因此完工甲产品成本中直接材料费用为(16 000+119 000)×2／3=90 000元，在产品负担的直接材料费用为(16 000十119 000)×l／3=45 000元。直接人工费用和制造费用应按约当产量比例分配，完工产品的分配率为600÷(600+150)＝0．8，在产品负担的比率为0．2。经复核原计算结果正确。因此，完工甲产品总成本为(90 000+43 200+15 000)=148 200元，单位成本为148 200／600=247元。月末在产品总成本为(45 000十10 800+3 750)=59 550元。

(2)根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业生产成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18 000元，在产品成本少计了18 000元。应进一步扩大审查范围，评价生产成本会计的合理性，并在此基础上审查对营业成本的影响程度。因此该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税及滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。