２０１２年７月 中国管理信息化 Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｊｕ１．，２０ｌ２ Ｖｏｌ＿１５．Ｎｏ．１４ 第１５卷第ｌ４期 何榕 （广州海特天高信息系统工程有限公司，广州５１００００） ［摘要］现代企业从事的是社会化大生产，具有分工精细、协作广泛的特点，一个产品或项目往往需要依次通过许多道工 序，甚至需要若干企业密切合作才能顺利完成。日新月异的科学技术、加速发展的全球经济一体化进程，使得现代企业在面 对错综复杂、变化多端的政治、经济、文化、社会等内外部环境因素的情况下，不得不深入研究如何建立、维护和修订适合自 身发展需求的内部会计控制框架。 ［关键词］施工企业；内部控制；制度实施 ｄｏｉ：１０．３９６９／ｉ．ｉｓｓｎ．１６７３—０１９４．２０１２．１４．０２１ ［中图分类号］Ｆ２３９４５［文献标识码］Ａ ［文章编号］１６７３—０１９４（２０１２）１４－－００３２—０３ 诸如贪污盗窃、浪费、乱挤乱摊成本和偷税漏税等不法行为。并及 当前我国很多企业对内部会计控制存有许多误解，认为内 部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度；有的认为企业 时采取有效措施予以纠正．使单位的各项业务活动有组织、有秩 从而确保国家法律法规及方针政策在企业内部的贯彻 内部会计控制就是内部成本控制、内部财务会计信息准确性及 序地进行，科学合理地组织企业的各项生产经营 资产安全性与完整性控制、内部监督等；甚至有些企业还未意识 执行。在市场经济条件下，到内部会计控制的重要性 １ 内部会计控制 活动，确保其正常运转，是企业得以生存与发展的重要前提。企业 从事生产经营活动的最终目的就是为了获取尽可能高的经济效 健全的内部会计控制制度能够处理好企业内部各部门及人 益。员之间的经济责任和物质利益关系，可以促使各部门及人员之 ２ 施工企业内控存在的问题 间协调一致地完成各项工作，从而提高生产经营活动的效率。内 ２．１授权范围难把握 部会计控制是管理当局根据国家的政策和法律法规而制定的， 企业经营管理是一个复杂的系统工程．为了保证这个系统的 是政策、法律法规等在企业内部会计管理中的具体体现，它规定 正常运行，实行合理授权是必然的。对内部控制执行人员的授权 了企业业务活动的具体处理方法、程序和措施等。有效的内部会 也要有“度”的限制。只有对不同的控制环节给予不同权力授予， 计控制，可以对企业内部各职能部门、岗位、人员及各流转环节 进行有效的监督和控制，对各项经济业务活动是否符合国家的 方针、政策、法规和财经纪律进行严格的审查和控制。及时发现 ［收稿日期］２０１２—０２—１８ 才能使内部控制制度有效运行。授权既是一种权利，更是一种责 任。在越来越多的企业已意识到内部控制的重要性的今天．对权 力授予的范围更要坚持“度”的原则。因为对授权的控制要做到恰 到好处。过与不及都会对企业的内部控制带来不利影响。 企业风险管理框架的研究结果，我们提出了国有企业内部控制 相联系；③政策与流程的设计，应当建立必要的控制文档，并明确 建设的五大保障措施，即国有企业内部控制建设应当主要从以 下３个方面人手。 ３．１加强风险管理 规定文档的填写内容、填报责任人、填报时间与路径，从而将信息 沟通的要求融人其中；④政策与流程还应当作为监督评价的标准 和基础。 风险管理是内部控制的重要环节。我们强调的风险管理不 ３＿３促进信息沟通 仅仅是ＣＯＳＯ的风险评估．而是全面风险管理的理念，将全面风 险管理技术引入到“１２３４５内部控制框架中”，即一个首要目标， 两层责任主体，三条建设主线，四大基本原则，五项保障措施。加 强风险管理体现在３个层面上：①提高风险识别、分类、评估和 信息沟通是内部控制的重要条件。在内部控制五要素中，信 息沟通是最难以理解的一个要素。一些人不理解为什么将信息 沟通作为内部控制的一个要素，好像它与流程没有什么关系，甚至 有些人认为信息沟通就是信息化。评价企业内部控制时，不能光看 应对的能力：②在制度流程层面选择合适的政策和流程；③在道 是不是经过了规定的程序，更要看经过这些程序时是否有足够的 德文化层面形成关注风险、防范风险的文化。当前企业经营环境 信息。信息不够造成的内部控制失效常常被人忽视。另一方面，良 复杂多变．加强风险管理显得尤为重要，通过风险管理将企业的 风险控制在可以承受的范围以内。这也是内部控制首要目标的 基本要求。 ３．２完善制度流程 制度流程是内部控制的具体方式。制度流程以控制活动为 好的内部沟通也是内部控制的重要环节，组织中的沟通要寻找合 适有效的途径，沟通不畅或沟通障碍容易造成内部控制失灵。 主要参考文献 会计研 表现形式．将内部控制的各项要素体现出来：①围绕风险识别评 ［１］吴水澎，陈汉文，邵贤弟．企业内部控制理论的发展与启示［Ｊ］．估过程确定的关键风险制定相关的政策，将相关风险纳入控制 职责边界清晰、审批事项授权明确，从而与控制环境的完善程度 ３２｜ＣＨＩＮＡ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴｌＮＦｏＲＭＡＴＩＯＮｌｚＡＴＩｏＮ 究，２０００（５）． 企业内部控制理论与实践［Ｍ］．北京： 活动设计之中；②政策与流程的设计，强调相关流程涉及的组织 ［２］企业内部控制理论与实践编委会．中国财经经济出版社．２００９． 审计研究 ２．２内部审计很薄弱 披露、评价与监督等工作是极其重要的一个组成部分。会计作为 由于审计法律制度对国有企业的监督机构设置作了强制性 一个控制信息系统，它在减少信息不对称，以使所有者、债权人掌 要求．而对非国有企业则未作要求．致使许多非国有企业未能建 握更多信息等方面起着至关重要的作用。会计系统控制的基本思 立有效的内审机构，内部审计的监督作用更无从谈起。 路就是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务 ２．３激励机制不健全 进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制，会计系统控制要求 在企业内部控制活动中，一个很大的薄弱环节就是激励机制 单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会 不够健全，不能起到有效的激励作用。一方面，在市场经济下，激 计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建 励机制欠缺，管理者自我提高的动力和压力不足．造成了管理层 立和完善会计档案保管和会计工作交接办法．实行会计人员岗位 整体素质偏低与懒惰的现象。 责任制，充分发挥会计的监督职能。 ２．４内部控制基础薄弱 ３．４预算控制 目前相当一部分企业的管理当局对建立内部会计控制制度 预算控制是企业财务管理的重要组成部分．它是为达到企业 不够重视：有的并未建立健全的内部会计控制制度．有的内部会 既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，从某种意 计控制制度残缺不全。甚至有些企业对内部会计控制还存有很多 义上讲，预算控制也是对企业经济业务规划的授权批准。预算控 误解，认为内部会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控 制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确 制严重的是有章不循、执法不严，使内部会计控制制度流于形式， 预算项目。建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程 只是将已建立的一套内部会计控制制度“写在纸上、贴在墙上”就 序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。 算完事，而不管内部会计控制制度的执行情况如何：在经济业务 为了确保预算控制执行的严肃性和有效性．预算内资金实行责任 处理过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序 人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资 办理，使内部会计控制制度失去了应有的剐性和严肃性：有时甚 金支出。一般而言，预算控制应抓好以下环节：预算体系的建立。 至为了谋取个人或小团体利益而不择手段，弄虚作假、篡改账目 包括预算项目、标准和程序；预算的编制和审定；预算指标的下达 或搞账外账，隐匿或偷盗钱财物资。另外，由于企业对外部环境和 及相关责任人或部门的落实；预算执行的授权：预算执行过程的 经济业务等的变化缺乏预见性而导致其管理滞后，加之改革中的 监控；预算差异的分析与调整；预算业绩的考核。 探索尚有一定的过程，使企业对某些新业务没有能够及时制定出 ３．５电子信息技术控制 相应的处理程序和制度，暂时也存在无章可循的现象。从而使内 随着电子信息技术的发展．企业利用计算机从事经营管理方 部会计控制也失去了健全性。 式手段越来越普遍，尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的 ３ 加强施工企业内控管理的措施 安全性提出更严格的要求，为此，加强电算化的控制势在必行。电 完善的内部控制制度，能够规范会计行为，防止贪污和浪费． 子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制 减少和消除危害企业利益的不良因素。中小施工企业应根据自 系统，减少和消除人为操纵因素。同时要加强对财务会计电子信 身条件和特点，采取恰当的控制方式，以达到控制的目的。主要 息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全 有以下几种方法。 等方面的控制。电子信息技术控制的内容主要包括：一般控制对 ３．１不相容职务分离控制 电算系统构成及环境实施的控制，常用的方法有：系统组织和管 如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为。又可能掩 理控制、系统开发和维护控制、文件资料控制、系统设备、数据、程 盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离基于以下主观设 序、网络安全的控制。应用控制对电算化处理活动进行的控制，常 想：两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错误的机会可能性 用的方法有：输入控制、处理控制、输出控制。 很小；两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性也 ３．６风险控制 大大低于一个人或部门舞弊的可能性。不相容职务分离控制的核 一切违背管理原则的管理行为或不完善的内部会计控制、不 心是“内部牵制”，它要求每项经挤业务都要经过两个或两个以上 健全或无效的控制制度就是风险存在的信号。对于内部会计控制 的部门或人员的处理。使得单个人或部门的工作必须与其他人或 的设计和实施不可能脱离其赖以存在的环境和内外部各种风险 部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。 因素。在实施计划的过程中．企业内外部的相关因素都有可能发 ３．２授权批准控制 生变化，甚至发生重大变化，因此，风险处处存在并给组织目标的 某项经济活动发生之前，按照既定的程序对其正确性、合理 实现带来威胁。企业必须对其面临的各种风险有一个清醒的认 性、合法性加以核准并确定是否让其发生所进行的控制．这种控 识，分清哪些风险是主要风险，哪些是次要风险；分清哪些风险通 制是一种事前控制。授权批准管理的方法是。通过授权通知书来 过合理的行为是可以避免、分散的．并据此确定内部会计控制的 明确授权事项和使用资金的限额，授权管理的原则是对在授权范 重点。国外企业一直比较重视风险分析与评估．如有些企业利用 围内的行为给予充分信任，但对授权之外的行为不予认可．授权 “ＳＷＯＴ”等分析法．通过分析和评价企业内部的优势与劣势、长 通知书除授权者持有外，还下达公司相关的部门，这些部门一律 处与短处、外界的机会与威胁，制定企业的发展策略与战略．设置 按授权范围严格执行。授权批准有一般授权和特定授权两种形 风险管理机制，增强企业抗风险的能力。风险评估一般须经过辨 式。一般授权是指企业内部较低层次的管理人员根据既定的预 别、分析、管理、控制等过程。确定和分析风险的过程是一个持续的 算、计划、制度等标准，在其权限范围之内对正常的经济行为进行 过程，是有效内部会计控制的一个关键性因素。管理当局必须重视 授权。 企业内部的各种风险，开展风险管理。并采取相应的控制措施。一 ３．３会计系统控制 般而言。风险会随着以下环境因素而产生或变化：经营环境变化、 按照现代企业理论，企业是所有者、经营者、政府、债权人以 经营改制、改良或新的信息系统、新的员工、新的行业或产品开发 及消费者和公众之间的一个契约结合体，其中会计的确认、计量、 等。 ＣＨＩＮＡ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮＩＺＡＴＩＯＮ／３３ ２０１２年７月 第１５卷第１４期 中国管理信息化 Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｊｕ１．，２０１２ Ｖｏ１．１５．Ｎｏ．１４ 浅谈县级新华书店内部控制建设 李亚慧 （富平县新华书店，陕西富平７１１７００） ［摘要］企业内部控制工作的完善程度反映了企业的管理水平，本文就目前县级新华书店在内控方面存在的不足作了披露，分析 了建立健全内部控制建设的意义，并提出县级新华书店加强内部控制建设的措施。 ［关键词］县级新华书店；内部控制建设；意义；措施 ｄｏｉ：１０．３９６９￣．ｉｓｓｎ．１６７３—０１９４．２０１２．１４．０２２ 【中图分类号］Ｆ２３９Ａ５［文献标识码】Ａ １ 引 言 ［文章编号］１６７３—０１９４（２０１２）１４－－００３４－０２ 立健全内部控制势在必行。 内部控制是指单位治理层、管理层及全体员工共同实施的、 旨在实现控制目标的过程。其意义是合理保证企业经营管理合法 合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和 效果，促进企业实现发展战略。 ３ 县级新华书店加强内部控制建设的措施 单位负责人对内部控制的认识和态度．在一定程度上决定着 一新华书店从创立到现在已经有７０多个春秋了，在这个发展 ２ 县级新华书店建立健全内部控制的意义 过程中，各店已形成了一套管理制度和内部控制体系。但根据 《企业内部控制基本规范》及《配套指引》，县级新华书店的内部 控制机制还很不完善。笔者作为县级新华书店的一名财务人员， 认为目前县级新华书店内部控制方面存在以下不足： （１）对内部控制认识不到位。县级新华书店管理层认识不足， 书店的长远发展规划重点考虑．有的则是粗放管理、凭经验按自 有的县店领导认为内部控制就是会计控制，有的没有将其纳入 ３．１增强内部控制意识 己意志办事。领导在内控建设中未发挥主导作用，致使员工内部 控制意识淡薄。 个单位内部控制的基调，是搞好内部控制的关键。财政部门要 经常组织单位负责人进行培训学习。只有单位负责人充分认识内 （２）内部监督机制不全。县级新华书店一般没有内部审计机 部控制的重要性，强调内部控制的重要性，并在书店内部营造严 构，内部审计一般由财务人员兼职，与财务部同属一人领导，内 格执行各项控制措施的氛围环境，才能加强整个书店的内控意 部审计在形式上缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很 识，防止错误和舞弊。提高管理的效果和效率。同时适时地对全体 多县级店的内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、 员工进行内部控制的宣传培训，从而提高全体人员对内部控制的 评价内部控制设计和运行的有效性等方面．却未能充分发挥应 认识程度。 有的作用。 ３．２强化书店内部环境建设 内部环境规定企业的纪律与架构．影响经营管理目标的制 心。只有建立良好的内部控制环境，才能保证制度的真正落实，才 能达到内部控制的目的。具体如下： （１）增设内部审计部门。保证内部审计机构设置、人员配备和 （３）没有定期岗位轮换制度和关键岗位员工的强制休假制度。有 位，有的书店的会计从小张被叫到老张。 的县级新华书店的业务科长十几年如一日地在同一个工作岗 定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是其他要素的核 （４）风险控制薄弱。县级新华书店在教辅图书发行中，为了 扩大销售，提高市场竞争力，而给学校大量赊销，产生大量应收 账款，由于种种原因，比如学校将图书款挪作他用，或者由于销 售人员催收不力等导致应收账款长期挂账，从而产生坏账风险。 以上状况的存在在一定程度上影响到新华书店的经营效 工作的独立性。赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处 理处罚建议的权力。 （２）建立良好的人力资源政策。提高职工的职业道德修养和 行定期岗位轮换制度和关键岗位员工的强制休假制度。 率，成为书店发展的绊脚石，基于此，本文认为县级新华书店建 专业胜任能力，切实加强员工培训和继续教育，提升员工素质。实 ［收稿日期］２０１２—０５—０７ ３．７加强组织机构的控制 立健全企业内部控制既是企业改革的压力，也是发展的动力。如 对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行控 何尽快优化企业内部控制，促进企业的协调发展是值得大家共同 制。一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构．其 探讨的问题。 组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。具体要求 是：各组织机构的职责权必须得到授权．并保证在授权范围内的 职权不受外界干预：每类经济业务在运行中必须经过不同的部门 并保证在有关部门间进行相互检查；在对每项经济业务的检查 ［１］郭艳斌．浅谈施工企业内部控制监督系统［Ｊ］．企业家天地：下旬刊 ２０１０（１）． 主要参考文献 中，检查者不应从属于被检查者．以保证被检查的问题得以迅速 解决。 ４ 结束语 ［２］杨建英．试论如何加强施工企业的财务信息质量与企业内部控制［Ｊ］ 中国城市经济，２０１ｌ（１５）． 在市场经济日趋成熟的今天，面对经济快速发展的机遇，建 ３４／ＣＨＩＮＡ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮＩＺＡＴＩＯＮ