税务筹划 兼营免税项目进项税额转出的计算方法之我见 安徽省阜南县新天化工有限公司 苗峰 《增值税暂行条例》中规定“纳税人兼营免税、减税项目的，应当分 别核算免税、减税项目的销售额”。《增值税暂行条例实施细则》规定： 般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵 一（９４．Ｏ８—９１．３Ｏ万元）。随着时间的推移，这种差额一般会逐步增大。 二、纳税人可以利用免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额 合计占当月全部销售额、营业额合计金额的比例在月份之间波动和进 扣的进项税额的．按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税 项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额 合计。 ’ 由此可以看出。纳税人一般在月末按上述办法和公式计算当月不 得抵扣的进项税额，予以转出，并按当月销项税额、当月应抵扣进项税 额等数据核算增值税并进行纳税申报。但是，我认为这种计算方法在 实际工作中存在两个问题： 一、由于纳税人各月应税项目、免税项目的销售额（非增值税应税 劳务营业额）和取得的进项税额存在不均衡现象，会导致免税项目销 售额、非增值税应税劳务营业额合计占当月全部销售额、营业额合计 的比例在月份之间波动很大。因此，申报抵扣进项税额的时间点不同， 计算出来的不得抵扣的进项税额就会大相径庭，按当月计算的申报数 据合计数与按当年累计数计算的应纳税额往往存在一定差额。在纳税 人存在产品销售淡季和旺季的情况下，此差额会很大。 例１：甲企业为增值税一般纳税人，同时生产销售Ａ、Ｂ两种产品， 其中：产品Ａ应纳增值税，税率为１７％，产品Ｂ免税。Ａ、Ｂ两种产品按 规定分别核算销售额，取得的进项税额全部不能准确划分应税产品和 免税产品部分。２０ｘ９年１、２、３月份产品Ａ销售额分别为４２０万元、 ３５０万元、４８０万元。合计１２５０万元；产品Ｂ销售额分别为１８０万元、 ３５０万元、１２０万元．合计６５０万元；３个月取得的进项税额分别为６０ 万元、５６万元、６４万元，合计１８０万元。（为简便计算，以下计算结果小 数点后保留两位。） ｆ一）根据相关规定，甲企业按以下方法计算各月的应纳增值税情 况为： １月份： 进项税转出额＝６０ｘ１８０＋（４２０＋１８０）＝１８（万元） 当月应抵扣进项税额＝６０—１８＝４２（万元） 当月应纳增值税额＝４２０￣１７％一４２＝２９．４０（万元） ２月份： 进项税转出额＝５６ｘ３５０＋（３５０＋３５０）＝２８（万元） 当月应抵扣进项税额＝５６—２８＝２８（万元） 当月应纳增值税额＝３５０ｘ１７％一２８＝３１．５０（万元） ３月份： 进项税转出额＝６４ｘ１２０＋（４８０＋１２０）＝１２．８０（万元） 当月应抵扣进项税额＝６４—１２．８＝５１．２０（万元） 当月应纳增值税额＝４８０ｘ１７％一５１．２＝３０．４０（万元） １—３月合计申报交纳增值税９１．３Ｏ万元。 ｆ二）按当年累计数额计算，甲企业ｌ一３月份累计应纳增值税情况 为： 进项税转出额＝１８０ｘ６５０＋（１２５０＋６５０）＝６１．５８（万元） 应抵扣进项税额＝１８０—６１．５８＝１ １８．４２（万元） 应纳增值税额＝１２５０ｘ１７％一１ １８．４２＝９４．０８（万元） 两种计算方法相比，甲企业１—３月份少纳增值税２．７８万元 ２２４财经界Ｍｏｎｅｙ Ｃｈｉｎａ 项税额的认证时限，人为调节各月应纳增值税额。由于新规定对增值 税进项发票的认证抵扣期限由原９０天改为１８０天。因而人为调节税 收的余地也更大。 例２：基本数据仍比照例１．但甲企业财务人员预测２月份免税产 品Ｂ销售额占全部销售额的比例较高，而３月份此比例会降低，因此 将２月份取得的进项税额５６万元中的２６万元推迟至３月份认证抵 扣，当月只认证抵扣和入帐进项税额３０万元。３月份认证抵扣和入帐 进项税额为９Ｏ万元（６４＋２６万元）。 则甲企业各月的应纳增值税情况为： １月份申报交纳增值税情况同例１，仍为２９．４万元。 ２月份： 进项税转出额＝３０ｘ３５０＋（３５０＋３５０）＝１５（万元） 当月应抵扣进项税额＝３０—１５＝１５（ＴＹ元） 当月应纳增值税额＝３５０ｘ１７％一１５＝４４．５（万元） ３月份： 进项税转出额＝９ｏ×１２０÷（４８ｏ＋１２０）＝１８（万元） 当月应抵扣进项税额＝９０—１８＝７２（万元） 当月应纳增值税额＝４８０ｘ１７％一７２＝９．６０（万元） 甲企业１—３月份合计申报交纳增值税８３．５Ｏ万元，与按当年累计 数额计算的应纳增值税额９４．０８万元相比，少交１０．５８万元，并且此差 额会随着人为调整数额的变化而变化。 上述差额虽然在年终清算时可以补齐，但现行规定无疑为纳税人 通过人为调节而延迟纳税留下了很大空间。因此，应考虑寻求更科学 的计算方法加以规范。 本人认为．在计算不得抵扣的进项税额时，统一按以下公式计算 更为合理： ①本月累计不得抵扣的进项税额＝年初至当月累计无法划分的 全部进项税额×年初至当月累计免税项目销售额、非增值税应税劳务 营业额合计÷年初至当月累计全部销售额、营业额合计。 ②当月不得抵扣的进项税额＝本月累计不得抵扣的进项税额一上 月累计不得抵扣的进项税额。 当月应抵扣的进项税＝当月进项税额一当月不得抵扣的进项税额 上述方法与现行计算方法的主要区别是：首先要计算本月累计不 得抵扣的进项税额，减去上月累计不得抵扣的进项税额，差额为当月 不得抵扣的进项税额。计算免税项目销售额（非增值税应税劳务营业 额）占全部销售额、营业额合计的比例时，均按当年累计金额计算。 按本人建议的上述方法计算当月不得抵扣的进项税额时，可能会 出现当月不得抵扣的进项税额为负数的情况，实际上可以理解为上月 累计多转出的进项税额本月再转回部分。纳税申报时，在申报表中以 负数填列，帐务处理上以红字做进项税额转出的会计分录予以调整。