财务报告披露的国际协调

财经广场　我国的删务会计报告披露的非　财务信息较少。　在名称问题上．美国和国　际准则都在报表和报告前面冠　以　财务　．称为财务报表、财务　报告。而我国的会计法规在报　表和报告勘面冠以　会计　或　。财务会计　，称为会计报表、财　务会计报告。但不同法规也有　不同．如中国汪监会发布的（公　开发行股票公司信息披露的内　容与格式准则——第三号，中　期报告的内容与格式）中，将会　计报表改称为财务报表；再如　我国会计准则委员会公布的　（企业会计准则——中期财务　报告）｛征求意见璃）中．称为财　务报告。我国在会计对外报告　艟着我国证券市场的发展和市场　异是外在表现，应透过名称去蓑庄财务　的名称上经历了几次变化．１９９３年会计　效率的提高，企业对外财务报告披露问　报告嗍成等买质性问题。　制度改革之前．会计法规多将其称为　会　题越来越受到人们的广泛关注．财务报　关于财务报告的构成．国际会计准　计撮表　；宴行两则两制以后．会计法规、　告的地缸已达到空勘的地步。我国Ｍ过　则委员会在其第１号准则财务报表歹　报　会计准则将其改称为　财务报告。；１９９９　去完全计划经济体制下．以唯一满足国　中规定如下：｛见图１）　年新会计法顺布以后，叉将其改称为　财　家宏朋经济管理为目标的财务报告披露　该聩准则还特别指出，国际会计准　务会计报告　。我以为这种名称上的不同　模式，开始转向以满足包括国家在内的　则只话用于财务报表，不适用于年度报　折射出人们对财务与会计的观念认识上　投资者等需求为主要目标的财务报告披　告中　０报的其他信息或其他文件。可见　的差异。　露模式。近年来，财务报告披露的国际惯　上述构成内容只限于财务报表．而末涉　１、我国将对外报告的名称由过去的　例对我国产生了一定的影响，我国关于　及财务报告的全部内容。　会计报表改为财务会计报告，恐怕是为　财务报告披露的会计制度不断完善。但　美国的会计惯例认为，财务报告的　了区别于会计的另一个主要分支——管　是应该看到．我国已加入ＷＴＯ，由于需　构成是：｛见图２）　理会计。　要承诺和遵守ＷＴＯ的各聩规则，各方　有关我国的财务报告构成，在　２、西方国家对会计本质的认识上，　面部面临着进～步适瘦和提高国际化水　１９９９＂￣（会计法）修订之前．原（会计法）　与财务管理截然分开。没有把财务会计　平的挑战，会计信息披露制度的国际接　和有关的会计制度中部规定，财务报告　看成是—种管理活动，而是为管理活动　轨尤其重要。加快财务报告披露的国际　包括会计报表和会计报表附注。目前新　提供财务信息，显然在企业只有财务才　化进程，有助于世界范围内的报告使用　（会计迭＞和（企业财务会计报告条例）规　具有管理活动雠质。管理决策、投资决　者，增强对财务报告唐息的可理解性，降　定是：（见图３）　策和信贷决策其中心都是财务决策。因　扩大企　从上述我国财务会计报告的构成　此可以说．会ｔ　业的筹嚣渠道，提高企业的筹嚣效率．提　看，已基本上与国际惯恻一致，明确了会　有关利益各　高我国的企业在世界经济竞争中的能　计报表与财务报告的联系和区别。在联　从报告使用者的目的来考虑，与其说是　力。因此有必要漂入探讨财务报告的理　系上，会计报表是财务报告的韧　部分，　会计信息倒不如说是各种财务决策信　论和实务问题，加快与国际惯例全面接　是生成财务报告的基础；而区别在于会　息，故称为财务报告、财务报表似乎更为　轨的步伐。　计报表中的绝大多数信息是在会计准　贴切。而我国对会计本质的认识偏重于　一、财务报告的名称及其构成　则、会计制度所规定的会计确认和计量　会计是一种管理活动，本身就具有监督、　对于企业向外界提供的财务状况、　的范围内生成，直接来目于会计记录的　控制等—部分管理职能，直称为财务会　加工和整理，主要提供的是财务信息，同　计报告。　件的名称可谓多种多样，始财务报告、财　时符合会计报告的要求。财务报告中的　３、西方国家财务报告披露的内容和　务会计报告、财务报表、会计报表、会计　有些信息并不都在＝－％Ｎ－￣认和计量所要　范围较宽，大　报告等。上述各称中除了会计报告一词　求的范围内，来自于会计记录之外，其中　整个年度报告的势　，来自非会计记录　所用较少外，其余名称在制度性文件和　很多是非财务信息．是财务报告的要　的￣ｇ－ｆｇ息和非财务信息量较多，称为　会计资料文献中是很常见的。名称的差　求。与国际会计准则和美国的规定相比，　财务报告并不过分。我国财务会计报告　《审计理论与实践）２ｏｏ２年第２期　维普资讯 http://www.cqvip.com

财经广场　披露的内容和范围相对不够宽，来目非　会计记录的财务信息和非财务信息星较　少，主要还是会　己录的加工、整理和汇　总。　量。但由于会计制度留结了上市公司在　计提各项准备上一定的机动性和灵活　性，现实中不少上市公司仍然在利用会　的重视，在很多会汁比较先进的国家，财　务报告已进入了。附注时代’，附注的篇　幅已超过了撮表项目的篇幅。　在披露内容上．传统财务报告披露　的事项以经济主体过去发生的交易事项　为内容，对未来将要发生的事项和交易　不予以报告。然而金融工具的创新和发　展等新出现的事项。虽然没有实际交易　发生，但却使企业隐含着很大的机会与　风险，这种未来事项不避行披露，会使报　告披露的相关性大打折扣。　的主要途径　１、社会责任的披露　计政策的可选择性来调节利润。这种制　度规范上的疏漏和不严密问题，需要用　较高的标准来审视已有的会计准则和会　计制度，加快与国际旧　接轨的步伐，　最大限度地减少由于制度的疏漏造成披　露质量低的因素。　三、财务报告披霉的相关性　上述名称问题，我以为从长远看称　为财务报告要优于财务会计报告．因为　我国加入ＷＴＯ后在市场经济条件下，　尤其是在世界经济一体化的严峻彤势　下，企业之间的竞争趋向白热化．一方面　会计信息需求者对信息的深度和厂度的　要求越来越强烈；另一方面会计信息的　相关性和可靠性是构成财务报告　对决策有用的两个特征．美国在１９７３年　以后，把相关性和可靠性同时列为决策　有用性的两太质量特征，而不是唯一强　调可靠性。从我国财务报告披露的现状　看，人们对财务报告可靠性存在的问题　看得比较真切，也颇为敏感，钽对相关性　存在的问题没有引起足够的重视，它直　接影响着财务报告披露国际化的水准。　）财务报告披露观念、形式和内　密　提供者为了竞争的需要，已超出财务报　告的法定要求主动披露更多的相关信　息．而且不　啃息不是Ｍ　录直接　而得的财务信息和非财务信息，这些信　准则和会计　制度的约束。在这种情况下，仍然用财务　会计报告的名称来框定对外报告的内　容，不｛叉名实不符而且可能会限制财务　报告披露制度的发展和完善。　＝、财务报告披霉的可靠性　会计准则首先是会计宦息可靠性要　求的产物．有人认为．美国会ｉ十信息的可　靠性问题在６０年代就基本解决了。近年　来．会汁信息的真实可靠问题一直是困扰　着我国会计信息质量也是财务报告质量　社会责任披露朝要求．有的已纳入了正　式会计准则的要求。如国际会计准则要　求企业在财务报告中反映管理部门对受　托资源保管工作的责任和结果，在财务　报表之外，提供环境报告、增值表等附　表。目前我国的各项会计法规、会计制度　中，对企业社会责任方面的信息披露要　求很弱，在所要求的会计报表附注和财　传统财务报告披露的观念是，报告　编制者在会汁准则规定的范围内报告尽　量少的会计信息，以利竞争和降低格总　务情况说明书中．都没有明确的、专门的　规定。　２、中期信息的披露　成本　彤成资本市场中严重的信息不对　称。现代资本市场的激烈竞争和发展，便　报告披露的观念正在发生变化．尤其是　在那些股票市场高度发达的国家，保护　股乐利益是重要目标。投资者日益增长　的提高现金画报和幔东价值的要求，促　进了财务报告披露的发展。近年来，国际　上的一些公司在按会计制度规定进行规　范性披露的同时，还持有一种　目屣性披　露　（ｖ０ｌｕｉｉｔ晰ｄｉ８ｃｌｕｓｕｒ￣ｓ）的积极性。在　的棘手的难题．严重地冲击着我国财务报　１９９９　世界许多国家都要求股票上市，△司　告。我国的　年新修订的（会汁法）Ｍ法律角度来聋制　发布的（企业财务会计报告条例），又对财　务会计报告进ｆ亍了全面、系统的船范。这　些举措对　证监会和财政部也对上市公司的中期报　告进行了规定．但存在着—些需要探讨　的问题。中期财务报告的理论基础有一　体观和独立观两种，一体观认为中期报　告的目的主要是帮助使用者预湘ｌ踺业年　度内未来期间的财务轼况和经营成果，　着眼于对企业未来怍出正确的分析，强　问题具有重要的现实意义。　财务报告披露的可靠性的危机，主　要是由于会计行为失范所致，已是不争　的事买。但另一方面容易被忽视的是由　于会计制度的疏漏导致的可靠性，即人　们常说的制度性失真。例如，（财务会计　报告条例）中　侵臌疗了更科学的重新定义，加强了会　计要素确认的科学合理性，防止企业利　规定的披露内容之外，自愿向投资者披　露更多的会计信息。管理部门这种自愿　披露的积极性．其目的在于更好地树立　调的是肘务报告披露的相关性；Ｉ虫立册　认为中期报告的目的主要是为了提供一　企业形象　引起投资者的关注，降低资本　成本　避免潜在的政府管制和控制。目前　司的管理部门　尚来有转变观念的考虑，但是，随着资本　市场竞争的日趋激烈，披露观念的更新　和转娈势在必行。　在披露形式上，传统财务报告十分　个特定期间内企业的财务状况和经营成　果．与年报相比只是缩短了期间．着眼于　过去．真　成果．强调的是财务报告披露的可靠　性。我国的证监会和财政部对上市公司　中期财务报告的规定都倾向于独立观，　即强调中期报告采用的会计政策与年度　会计报表相一致，　提高中期会计信息　的可靠性。但　我国的现卖蕾，只要求上　市公司编制中期财务报告．因此中期财　务报告的意义恐怕更在于让投资者根据　中期信息来预测年度财务情况，而不是　侧重了解过去的财务情况。如果仅仅为　用会计制度的疏漏，披露虚假的会计信　息，对制度性失真问题有所解决。但类似　的情况仍然存在，如，按规定，上市公司　注重报表项目的列报，忽视报表附注及　说明，寻年来我国的会计报表尤其如　必须对应收账赦、存货、短期投资和长期　投资四个项目的潜在损失进行合理估　，计提必要的损失准备和减值准备。这　，提高财务报告披露的质　种规定有利于上市公司执行稳毽性原　则，消化　此。虽然（　务会计报告条例＞具体而又　明确规定了会计报表附注的内容和披露　方法，但现宴中真正去敞的是凤毛麟　角。在国际上，报表附注越来越受到＾』门　带　《审计理论与实践）２００２年第２期　维普资讯 http://www.cqvip.com

财经广场　了提高报告频率，而报告的目的与年报　相同，那么它与我国传统意义上的月报、　季报的功能并无显著差别，中期财务报　告的意义会大打折扣。我认为，我国的中　期财务报告血以—体观为主，不完全排　除独立观的采用。　相关性。许多经济发达国家都　对预测性财务信息的生成和披　露有相应的规范和要求，国际　会计准则委员会也发布了这方　面的规范。我国对预测性财务　信息披露的要求相对不够完善　和规范，披露主体的范围较窄，　只限于上市公司；披露的内容　较少，只要求披露盈利预测信　息，没有扩大到财务信息；缺乏　ｒ财务状况表　３、分部报告信息　编制分部报告是对合并财务报表　的重要补充，合并财务报表可以Ｍ整体　上反映一　成果的聚合信息，但不能披露细节情况，　尤其是企业集团中不同行业、不同地区　对预测性财务信息的约束机　制　使弄虚作假的现象频频出　现。　现代信息处理技术的日新　财　卜盈利和综音收益表　卜现金流量表　Ｌ业主权益变动表　政策　事项　的风险、盈利能力和发展机遇。分部报告　信息弥补了合并财务报表的缺陷和不　足，是　月异　为财务报告披露制度的　创新提供了良好的契机。有的　学者已经提出按需进行财务报　告披露的思路，如能真正实现，　财　务　报　—途径。Ｍ国际帽例来看，美国阜在１９６７　年就提出鼓励企业集团自愿披露分部会　计信息，不久便形成规范要求。国际会计　准则委员会在１９８１年也颁布了分部报　告财务信息的准则。我国对分部报告披　露的要求是在１９９４芷以后，目前的规定　存在两个问题：　计价方法　在外股份数　ｒ物价变动的披露　这将是财务报告披露的一场革　命，它所产生的重要现实意义　是唯以估量的。我们必须密切　关注国际上财务报告披露的新　｝－石油、天热气储量信息　（１）应　Ｕ报分部的确定　—．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．　．．．．．思路和新动向，进一　完善我　国的财务报告披露制度，提高　财务报告的质量，加快与国际　惯例接轨的步伐。　参考文献　１、王松年，薛文君，　—Ｌ　国际惯例一般规定在确定是否成　ｒ管理当局的情况讨论和分析　为应到报分部时，都有三个检验标准，即　厂＿１＿Ｌ＋致股东的通信　计附　某一个行业部门的营业收Ａ、可辨认资　产和营业收益犬于或等于所有行业部ｆ：　综合数的１０％。而我国证券监督管理委　厂＿１＿Ｌ　其　Ｌ……．．．　他　手　段　图２　报注　丧　员会在其颁布的准则中，只蜘定了营业　收入—项检验标准。这种单一的判断标　表　表表会和项　●　准可变性强　的方式和内容，由此而造成在当前披露　实务中，不少上市公司只披露主营业务　的会注瞻　范围、　（１９９９），论财务报告的改进，会　计研究，第７期。　２、张为国，李树华．　计报表　０资产负债表　０损益表　—．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．Ｌ０　０　０　０　０　０　０　０　（１９９９），我国证券市场发展对　会计　Ｆ究的影响，财务与会计　第１２期。　３、肖泽忠，（２０００），大规模　不会或关重企重重０现金流量表　符计有联要业大要合基变更事项方的资产音并投资项　目　０相关附表　本会计假设的说明　的说明　减变动情况。没有按行业分部和产品分　豇披露主营业务收入和利润情况。掩盖　了不同行业、不同地区的投资风险、利润　率和发展机会。　（２）分部信息披露的内容　一　按需报告的公司财务报告模　务　式　会计研究，第１期。　会　４、曹利等，（２０００），年报披　报　露：特点、变化与问题，财务与　告　会计，蒡５期。　５、应唯，／２０００），提高企业　财务会计报告雇息质量的重大　计　时　、日后事项的信息　信息　转让、出售的信息　、分立的信息　、国际惯例对分部报告披露的内容　要求比较详细，我国对披露内容的要求　融资活动的信息　的明细资料　相对比较单一，主要侧重于营业收入和　收益方面，而对资产情况的披露要求极　少　有特于进一步增强和提高完整性和　规范性。　举措，会计研究，第９期。　６、Ｍ．Ｚａｆａｒｌｑｂａｌ，ＴｒｌｎｉＶ　０生产经营基本情况　０利润实现和分配情况　ＭｅｌｔｈｅＬ　Ａｍｉｎ　Ａ．Ｅｌｍａｌｌａｈ，　０资金增减和周转　０重大影响的其他事项　图３　４、预颓　｝财务信息的披露　企业对外公开披露预测性财务信　息是财务报告制度的进步，它对于帮助　报告使用者作出有效的决策具有非常实　【１９９８】，　“Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ａ　Ｇｌｏｂａｌ　Ｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ“，东北财　建国）　经大学出版社。　（本文鳊辑际的意义，大大提高了财务报告信息的　《审计理论与实践）２００２年第２期