维普资讯 http://www.cqvip.com ¨景 Ｌ 中国轴技术套业 浅析国有企业内部控制失效的 原因及对策 ◆文／王丽满 【摘要】 内部控制是企业管理层及其员工为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全 完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现的管理过程，它是一个不断发展、变化、完善的过程。为 此，不断地分析内部控制失效的原因和对策，有利于完善企业的内部控制制度．改善经营管理，提高经济效 益。 【关键词】内部控制 管理过程 原因 对策 目前．国内大型国有企业一般都在一定程度、一定范围建立了 执行主体 内部控制制度．基本业务的内部管理可以说是有章可循。但是．由于 会计人员的素质直接关系到企业内部控制的质量和成败。近年 对内部控制的重要性认识不足．对内部控制存在许多误解．再加上 来，会计队伍迅速扩大。但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟 内部控制固有的局限性．使企业内部控制薄弱．甚至严重失效，造成 上，有些培训流于形式．根本起不到提高会计人员素质的作用。企业 企业资源浪费、财务状况恶化等现状。 一财会人员忘记了法律赋予我们的权力和职责．冒着被吊销会计从业 资格证书的风险．为单位领导的不法行为出谋划策，粉饰经营业绩， 三、企业内控失效的对策 针对国有企业内部控制制度失效的表现及其原因．考虑我国基 、企业内部控镧失效的主要表现 一是会计信息失真。近几年来．企业由于会计工作秩序混乱。 甚至侵吞国家财产。 核算不实而造成信息失真的现象较为严重。会计凭证的填制缺乏合 理有效的原始凭证支持；有的人为捏造会计事实，篡改会计数据；有 的私设小金库，设置账外账；还有乱挤乱摊成本，隐瞒或虚报收入和 本国情和企业特点，借鉴国外先进理论和经验，对加强国有企业内 利润；更有乱开发票、套取国家资金．造成国有资产不清、债权债务 部控制提出如下建议： 不实等现象。 达的经营指标．不是从严格控制各项成本费用下手，而是采取该进 （一）深化产权制度改革．建立健全现代企业制度，使经营者的 内部控制制度能否真正成为管理者的内在需求．是企业内部控 二是费用失控，潜亏增加。有的企业为了完成上级主管部门下 权力得到有效制约 的费用不入账以及向关联企业转移费用等手段．从中做小动作。造 制会否流于形式的关键，而要使内部控制成为企业的内在需求。主 成企业虚盈实亏；其结果只能是国有资产大量流失。 要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策。二是企业是 三是违法乱纪现象时有发生。有的企业内部控制制度比较完 否通过提供真实的会计信息取信于社会。这两点目前许多企业都未 善．但执行起来是另一回事，使较好的内部控制制度成为一纸空文。 做到。这种现象从表面上看好像是企业管理者认识不高．对财经纪 更有甚者，企业领导无视《会计法＞及财政部和上级主管部门制定的 律了解不深所造成的。其实这背后更深层次的原因是产权制度和代 法规、规章制度，授意指使企业财务人员弄虚作假、粉饰业绩，甚至 理问题。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业 违法乱纪。 二、企业内部控镧失效的原因分析 设 领导人与企业兴衰息息相关，企业领导人才会更加重视决策的科学 性和管理的规范性，才会有动力去实施企业的内部控制制度．内部 （二）严格执行《会计法》 （一）企业的国有控制权不明确，使得投资主体的监管形同虚 控制才会真正发挥其应有的作用。 特别是国有上市公司中，国有企业股权结构中的“一股独大” 《会计法）对企业内部控｛５孽的设立作了有关规定，对企业会计核 是中国上市公司的显著特征。在这种体制下，由于缺乏有效的激励 算也作了特别规定，要求企业进行会计核算时．必须以实际发生的 约束机制，很多人并不能自觉地维护公司利益。因此必然造成国有 经济业务为基础，不得随意改变会计要素的确认和记账标准；不得 企业的内控失效。 （二）企业内控制度不尽完善。执行不力 虚列、多列和少列资产、负债和所有者权益；不得虚列或隐瞒收入； 不得推迟或提前确认收入；不得随意改变费用、成本的确认标准或 有的企业内部控制制度不尽完善；有的虽然也制定了比较全面 计量方法；不得随意调整利润的计量方法；不得随意调整利润的计 的内控制度，但由于制度本身不切合实际。制度的可操作性不强，使 算及分配方法，编造虚假利润或隐瞒利润。只有企业严格执行＜会计 得企业的内控制度成为一纸空文；有的企业虽然下了一翻功夫。制 法》，才能有效的防止企业内部控制失效，保证会计信息的真实可靠。 定了一套比较切合自身实际并切实可行的内控制度，但由于外部监 督不力，企业不愿执行，将其束之高阁。 （三）本住主义和地方保护观念严重 （三）用ＥＲＰ系统增强企业内部控制 目前我国大多数企业主要通过人工操作、现场检查等手段实施 内控，依靠这些传统的手段无法满足内控的要求。利用ＥＲＰ系统可 方面，通过计算机和网络进行信息处理和传输工作．可以极大地 ｆ］：转３８页） 企业内部违反内部控制制度．有的甚至触犯了法律，也往往是 以在产、供、销等各个环节采取措施。实现对人、财、物的全面控制。 家丑不可外扬，大事化小，小事化了，结果不了了之。这种做法助长 了企业不正之风。不利于企业内部控制制度的建设。 一提高工作效率；另一方面，可以克服人为因素的干扰。做到一丝不 （四）财会人员素质不高。法制观念淡薄，内部控制缺乏有效的 一３２一 维普资讯 http://www.cqvip.com ¨景 Ｌ中国高新技术套ｔ 员可由总经理、副总经理、及策划部、工程部、预算部和财务部经理 品质量的片面压价）”的原则。 ５．加强竣工结算审核工作。结算必须在大工程按设计图纸及合 组成制度检查与成本考核小组成员则由总经理、副总经理及各部门 同规定全部完成后．按竣工验收单结算，如有甩项应在验收单中注 经理组成。每季度至少举行一次会议，逐项检查成本控制制度的执 明．结算中予以扣除。做好工程洽商签证及预算增减帐的清理，重点 行情况，分析成本控制情况，并明确责任，按照奖惩制度实行奖罚 做好材料价差及竣工调价的审定工作，凡原标底内已含项目不能重 ４结束语 复出现，并实行结算复审制度及工程尾款会签制度，确保结算质量。 ３．４成本控制贯彻实施的组织保证 本文从房地产开发全过程的角度分析了房地产开发项目的成本 费用构成，提出了房地产开发项目成本控制原则、成本控制体系以 成本控制者应是企业领导班子中的重要成员。他们从投标估 及项目开发各阶段成本控制要点和方法。随着十几年来经济的高速 价开始．直至工程终止音同的全过程中．要参与编制成本计划推行各 发展，房地产市场开始进人成熟期．房地产企业要傲到成本领先、从 种成本控制的规章钳度．还要搜集和整理已完成工程的实际成本资 料同计划进行对比分析。提出调整成本计划的意见。 本考核小组．其中，招标小组是总经理领导下的重要决策机构。其成 （上接３２页） 日益激烈的市场竞争中突围而出．就必须打造企业的成本控制能 力．通过房地产开发项目全过程成本的控制和跟踪管理．达到提高 （作者单位系宁波大世界集团有限公司） 职权，严把会计业务关，有效的防范违反会计行为的发生．而且应当 在房地产开发企业实行成本控制．应设立招标小组和制度检查与成 企业经济效益的目的。 苟、铁面无私。 （四）强化内部控制的监督与约束机制 一通过建立账簿、款项和实物核查制度，保证账账相符、账实相符、账 表相符．保证会计资料的真实、完整和企业财产的安全。 （六）理顺财务组织结构 是充分发挥政府对企业在建立内部控制方面的监督作用。 在管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威 企业对各项经济活动控制得好坏，关键取决于其组织是否有效。 性．按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制并使之有效实 企业组织结构既是发展变化的．又是相对稳定的．企业应根据自身 施。发现有违反内部控制给国有资产造成损失的，要依法追究有关 的经营规模。内部条件和财务战略，决定其适宜的组织体制，从而提 责任人的责任；二是依靠社会审计和内部审计，加大对企业财务的 高财务管理效率，充分利用企业资源，减少内部摩擦和降低组织成 审计监督．通过一定的审计方法对企业内部控制进行评价，及时发 本．实现经济效益和企业价值最大化。按管理控制成本与效率相适 现企业内部控制的薄弱环节和漏洞．有针对性地提出改进措施和建 应原则确定合理的组织结构．进行科学的职务分工，严格的职位设 议．不断完善企业的内部控制体系。 水平和法制意识．把内部控制工作落到实处 置和严密的授权管理．建立明确的责任制度．确保内部控制制度的 参考文献 （五）加强对企业财务人员的教育工作，提高他们的职业道德 有效运行。 内部控制制度不论如何健全．最终都要受到行为人的管理素质 ｆ１１沈红黄卫霞 完善我国的企业内部控制．中国石油财会， 和道德品行制约．使他们由被动的执行企业的内部控制到主动地发 ２ｏ０７：３ ２１董辉张永凯．建立和完善国有企业内部会计控制制度的几点建 掘企业内部控制方面的薄弱环节，并积极地提出合理化建议，实现 ｆ财务人员思想认识水平上的质的飞跃。同时还要使他们认识到不仅 议．中国石油财会，２００７；５ 要根据《会计法》、国家统一的会计制度和单位内部规章制度赋予的 （上接３４页） 较分析．以评价企业在应收账款管理工作中的成绩和不足。 ３、建立回款责任制，加大对资金回收的考核力度 （作者单位系中国石油吉林石化公司） ４、加大对应收账款的催收管理力度 针对应收账款的长期沉淀问题．利用多种措施积极催收欠款，打 电话，派专人催收，双方协商解决。借助于有权威的第三者，诉诸法 制订严格的资金回收考核制度，专人对每一项业务从签订合同 律等。企业对于少数逾期不付款的客户，在多次上门追讨无效的情 到回收资金全过程负责．明确风险意识，加强资金的回收，防止内外 况下。可以向法院提起诉讼．通过法律手段予以追讨，收回欠款。 勾结私吞公款、应收账款丧失法律时效等问题的产生，如：对到期款 参考文献 项不能收回的。从次月起．按拖欠金额月息０．５％进行考核，在岗位 ｆ１１财政部《施工企业会计核算办法》 工资及部门费用中扣除。考虑收账费用，权衡利弊，平衡关系，制定 ｆ２】国资委《中央企业财务预算管理暂行办法》，２００７年５月２５日 ３】肖华文，沈燕，《施工企业管理》，２００５年第４期 正确的收款制度和债权管理制度。实行谁的项目谁收收款制度，凡 ｆ是赊欠的，一律办理赊欠手续，以个人名义打欠条，到期不能收回 【４】《中国铝业公司财务预算管理办法》，２００５年；《中国铝业公司资 的．从工资和应得提成中逐月扣回。 金管理办法》．《中国铝业公司资本性项目财务管理办法》，２００７年 （作者单位系山东铝业公司财务部） （上接３６页） 厚的精神色彩．注重从人的精神出发，分析和满足人的各个层次的 外部市场和竞争对手以及企业自身，有关人员收集与企业柔性化战 需求，强调精神的中 ＩＬ，地位，都是柔性战略管理会计不同与普通战 略相关的内外部信息。通过会计人员运用专门方法，对信息进行加 略管理会计的特点。从“软”的角度（精神性），研究成本效益比，在“硬 工．分析和整理，向企业管理当局提供与柔性化战略制定、实施以及 件”相同的情况下，为如何获取更大的竞争优势提供强有力的决策 业绩评价有关的决策信息。以帮助企业通过正确的柔性战略管理获 支持。取竞争优势。 作为战略管理会计的理论分支．柔性战略管理会计具有战略管 参考文献 理会计理论基础未有的一些特点：①灵话性。由于柔性战略管理会 【１】郑石桥，李宇立．关于管理会计研究的若干思考Ｕ】．财会月刊（理 计是以柔性化的战略管理适应市场的瞬息万变．无论是从柔性化组 论），２００６；２ 织生产还是以人为本的企业文化熏陶，都在强调生产和经营方式的 【２】刘黎．战略管理会计在中国的应用Ｕ】．辽宁工程技术大学学报（社 灵活性和适应性．所以相对于战略管理会计而言，柔性战略管理会 会科学版），２００５，９． 会计之友，２００５，９． 计更加重视灵活性的运用．以适应复杂多变的内外部环境。②精神 ｆ３】祝风梧．战略管理会计与企业价值链之改进Ｕ】．性。“柔性战略管理”强调“人本精神”，使柔性战略管理会计带着浓 （作者单位系亚太中汇会计师事务所云南分所） 一３８一